277 ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﻭﻤﻌﻭﻗﺎﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺩﺨل ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﺩﻓﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺍﻷﺭﺩﻨﻴﺔ (ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ) ﺍﻟﺩﻜﺘﻭﺭ ﻏﺴﺎﻥ ﻓﻼﺡ ﺍﻟﻤﻁﺎﺭﻨﺔ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜﻠﻴﺔ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎل ﻭﺍﻷﻋﻤﺎل ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺁل ﺍﻟﺒﻴﺕ- ﺍﻷﺭﺩﻥ


مجلة جامعة دمشق للعلوم الاقتصادية والقانونية– المجلد 24 – العدد الثاني- 2008 غسان فلاح المطارنة
277
متطلبات ومعوقات تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة في
الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية
(دراسة ميدانية)
الدكتور غسان فلاح المطارنة
قسم المحاسبة
كلية إدارة المال والأعمال
جامعة آل البيت- الأردن

الملخص
هدفت الدراسة إلى التعرف على مجالات استخدام التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية الأردنية
والتعرف على مدى توافر العناصر اللازمة لتطبيق هذا المدخل، كذلك المعوقات التي تحول دون
Target cost تطبيقه. وقد تم من خلال الجانب النظري التعرف إلى مفهوم التكلفة المستهدفة
وأهداف التكلفة المستهدفة وخصائصها فض ً لا عن آلية تطبيق هذا المدخل وطرائق تقدير التكلفة
المستهدفة.
لاختبار الفرضيات وتحليل النتائج لعينة الدراسة والتي تتكون (Spss) اسُتخدِ  م البرنامج الإحصائي
من 31 شركة من الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية التي لها اهتمام ومعرفه بهذا المدخل.
وقد توصلت الدراسة إلى مجموعة من النتائج من أهمها، أ  ن الشركات الصناعية الأردنية لا تقوم
بتطبيق هذا المدخل، ويتوافر عدد من العناصر اللازمة لتطبيق هذا المدخل في الشركات الصناعية
الأردنية إلا أ  ن هناك عددًا من المعوقات التي تحول دون تطبيق هذا المدخل. وقد أوصت الدراسة
بضرورة توعية الشركات الصناعية الأردنية بفوائد ومزايا وأهمية هذا المدخل، فض ً لا عن عقد
الندوات في هذا المجال.
متطلبات ومعوقات تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية (دراسة ميدانية)
278
مقدمة الدراسة:
نتيجة المنافسة المتزايدة عالميًا وما تواجه الشركات من تقدم تكنولوجي في طرائق الإنتاج والتغيرات
الجوهرية فيها، وكذلك سعي الشركات الصناعية إلى إرضاء العملاء عن طريق تقديم منتج منافس
من حيث الجودة والسعر، والذي يتطلب من تلك الشركات تطوير منتجاتها لتحقيق تلك الجودة
وتقديمها في أسواق تتميز بالمنافسة الشديدة بسعر منافس وفي وقت قصير، وحتى تتمكن الشركة
كأحد ( Target Cost ) كذلك من تحقيق الأرباح المرغوب فيها ظهر ما يسمى بالتكلفة المستهدفة
الاتجاهات الحديثة في نظم التكاليف الصناعية.
لذلك نجد أن استخدام بيانات التكلفة وإدارة التكلفة في أثناء تصميم المنتج موضوع قد لقي المزيد
تقنية مهمة لإدارة ( Target Cost ) من الاهتمام في أدبيات المحاسبة، وتعد التكلفة المستهدفة
تكاليف المنتج خلال مرحلة التصميم، وتهتم -بشكل أساسي- بوضع التكلفة المستهدفة ليتم تحقيقها
في عملية تطوير المنتج، بحيث يتم تحديد هامش الربح الكافي عند البدء بتصميم المنتج وطرحه في
السوق، لأنها ترتكز على مدة طويلة من جهود إدارة التكلفة، فإن التكلفة المستهدفة تعد نظام إدارة
محاسبية استراتيجية. تم استحداث التكلفة المستهدفة في الستينيات وقد ُنفذت مع الجودة وأخذت
الصناعات اليابانية الفكرة الأمريكية المسماة هندسة القيمة ونقلتها إلى الشركات اليابانية بما يسمى
تخفيض التكاليف الديناميكي ونظام تخطيط الإنتاج. وقد قامت الشركات الصناعية اليابانية بتوسيع
المفاهيم الأساسية لهندسة القيمة إلى عملية التكلفة المستهدفة. وهناك اليوم أكثر من 80 % من
الصناعات في اليابان مثل السيارات والالكترونيات وتجهيزات المستهلك والأدوات الآلية والصباغة
تستخدم التكلفة المستهدفة، ومن الطبيعي أن أفضل الممارسين للتكلفة المستهدفة هي الشركات
اليابانية القيادية مثل، تويوتا، نيسان، سوني، دايهاتسو كانون، اوليمبوس كوماتسو، والعديد غيرها
ينظر إلى التكلفة المستهدفة بوصفها جزءًا من عملية إدارة .( Ansary and Others , 1997, P.2 )
تكلفة المنتج والتي تهتم في الوقت نفسه بعملية التخطيط والتطوير والتصميم المفصل للمنتج الجديد.
بوصف جوهر التكلفة المستهدفة بعناصر ثلاثة: ( Ewert and Ernst , قام ( 1999
1 – التكيف مع السوق، بحيث أن يكون سعر البيع هو نقطة البداية لتحديد التكلفة المستهدفة.
2 – وظيفة التنسيق، حيث إ  ن التكلفة المستهدفة تعمل على تنسيق نشاطات مصممي المنتج.
3 – التعليم الاستراتيجي، بحيث إ  ن التفاعل مع العوامل الأخرى يؤثر في المدة الطويلة لبنية التكلفة.
مجلة جامعة دمشق للعلوم الاقتصادية والقانونية– المجلد 24 – العدد الثاني- 2008 غسان فلاح المطارنة
279
مشكلة الدراسة:
يعد مدخل التكلفة المستهدفة مدخ ً لا مناظرًا للمدخل التقليدي حيث يهدف إلى مساعدة الإدارة في
ترشيد القرارات المتعلقة بتحديد تكلفة المنتج، وكذلك قرارات تسعير المنتجات، لذلك تكمن مشكلة
الدراسة في التساؤلات الآتية:
1 – ما مجالات استخدام التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية الأردنية؟
2 – هل تتوافر العناصر اللازمة لاستخدام مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية الأردنية؟
3 – هل توجد معوقات تحول دون استخدام مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية الأردنية؟
أهمية الدراسة:
تتبع أهمية الدراسة من ازدياد حدة المنافسة التي تشهدها الصناعة على المستوى العالمي والمحلي،
وضرورة مواكبة الشركات الصناعية الأردنية لكل ما هو جديد في العمليات الإنتاجية، وإدخال التكلفة
المستهدفة كأسلوب يساعد الإدارة في الشركات الصناعية لاتخاذ القرارات الاستراتيجية المتعلقة
بتحديد تكلفة المنتج وأسعار البيع.
أهداف الدراسة:
تهدف هذه الدراسة إلى تحقيق ما يأتي.
1 – التعرف على مجالات استخدام التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية الأردنية.
2 – التعرف على مدى توافر العناصر اللازمة لاستخدام التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية
الأردنية.
3 – التعرف على معوقات تطبيق التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية الأردنية .
الدراسات السابقة:
2007 ) بعنوان “عملية تطوير المنتج مع التركيز على ) Ibusuki and Kaminski 1 – دراسة
هندسة القيمة والتكلفة المستهدفة: دراسة حالة في شركة سيارات”.
هدفت هذه الدراسة إلى تقديم أسلوب لتطوير المنتجات في شركة للسيارات من خلال هندسة القيمة
والتكلفة المستهدفة في إدارة التكلفة، لذلك تم تطوير خطط عمل من ثلاث مراحل مع تطبيق أسلوب
متطلبات ومعوقات تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية (دراسة ميدانية)
280
هندسة القيمة وهي الفكرة، الخطة، التصديق. وقد توصلت الدراسة إلى أن الأسلوب كان ناجحا حيث
أدى إلى خفض تكلفة المنتج وحقق النوعية التي تتلاءم مع احتياجات العملاء واستراتيجية المنشأة.
2006 ) بعنوان “تطبيق للتكلفة المستهدفة في الولايات المتحدة: بين النظرية ) Ellram 2 – دراسة
والتطبيق”
هدفت الدراسة إلى بيان أهمية عملية شراء المواد الخام في تحقيق التكلفة المستهدفة، وكذلك كيفية
تطبيق التكلفة المستهدفة في الشركات الأمريكية وهل هي مطابقة للمفهوم الشائع للتكلفة المستهدفة.
وقد توصلت الدراسة إلى أن عملية الشراء تؤثر بشكل إيجابي في تحقيق التكلفة المستهدفة.
-3 دراسة مفتي وشيخ ( 2005 ) بعنوان “مدى فعالية مدخل التكلفة المستهدفة بالمنشآت الصناعية –
دراسة استكشافية على عينة من المنشآت الصناعية بمدينة جدة”.
هدفت الدراسة إلى إبراز وتشخيص مفهوم التكلفة المستهدفة ودورها في ظل المنافسة العالمية التي
تواجه المنشآت في الوقت الحاضر، والتعرف على مدى تطبيق المنشآت الصناعية في السعودية
لمدخل التكلفة المستهدفة. وقد توصلت الدراسة إلى أن أهم الأهداف المرجوة من تطبيق التكلفة
المستهدفة هو تخفيض التكلفة وزيادة القدرة التنافسية للمنشأة، وأن أكثر الأقسام اهتمامًا بتطبيق
التكلفة المستهدفة هي أقسام التصميم والإنتاج والمحاسبة، وإن تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة لم
يطبق إلا لدى القليل من المنشآت الصناعية، وذلك بسبب أن الكثير من المنشآت لا تعرف هذا المدخل.
-4 دراسة هاشم ( 2003 ) بعنوان “تقييم دور أسلوب التكلفة المستهدفة في دعم ونجاح تطبيق
استراتيجية ريادة التكلفة ببيئة الأعمال المتقدمة”.
هدفت الدراسة إلى توفير إطار منظم لتعظيم الاستفادة من أسلوب التكلفة المستهدفة في منشآت
الأعمال المعاصرة التي تتبنى استراتيجية ريادة التكلفة، كذلك إبراز الجوانب المستحدثة في أسلوب
التكلفة المستهدفة ودورها الحيوي في مجالات تخطيط وخفض وتجنب التكلفة بأسلوب غير تقليدي.
وقد توصلت الدراسة إلى أن التكلفة المستهدفة تؤدي دورًا مهمًا في مرحلة بناء استراتيجية ريادة
التكلفة، كذلك تسهم التكلفة المستهدفة بفاعلية في أنشطة التحسين والتطوير المستمر للتكلفة وأن
هناك تكام ً لا واضحًا بين كل من التكلفة المستهدفة واستراتيجية ريادة التكلفة.
2003 ) بعنوان “أفضل التطبيقات في التكلفة المستهدفة” . ) Swenson and Others 5 – دراسة
هدفت الدراسة إلى استكشاف أفضل الشركات المطبقة لطريقة التكلفة المستهدفة في أميركا من خلال
القيام بمسح ميداني للشركات التي تطبق طريقة التكلفة المستهدفة. وقد توصل الباحث إلى أن أفضل
أربع شركات تطبق طريقة التكلفة المستهدفة هي.
مجلة جامعة دمشق للعلوم الاقتصادية والقانونية– المجلد 24 – العدد الثاني- 2008 غسان فلاح المطارنة
281
Chrysler,Continental Teves, Caterpillar, Daimler and the Boeing Company
حيث أظهرت هذه الشركات فعالية في تطبيق طريقة التكلفة المستهدفة في إدارة التكلفة وزيادة فرص
تحقيق الربح.وأظهرت الدراسة أن طريقة التكلفة المستهدفة تعد طريقة جديدة على الشركات
الأمريكية، إلا أنه توجد شركات تقوم بتبني هذه الطريقة في صناعاتها.
2003 ) بعنوان ” دراسة مسحية حول تبني واستخدام التكلفة ) Dekker and Smidt -6 دراسة
المستهدفة في الشركات الهولندية ”
هدفت الدراسة إلى دراسة مسحية لبيان الشركات الهولندية التي تتبنى استخدام ممارسات التكلفة
التي تماثل مفهوم التكلفة المستهدفة في اليابان. حيث توصلت الدراسة إلى أ  ن هناك 19 شركة من
أصل 32 شركة تزعم أنها تستخدم هذه الممارسات ولكن بمسميات مختلفة، وقد بينت الدراسة أن
الهدف الرئيسي في هذه الشركات هو تخفيض التكلفة.
كذلك بينت الدراسة أن الإدارات الأكثر مساهمة في تنفيذ عملية تطبيق التكلفة المستهدفة هي إدارة
التطوير وإدارة التصميم وبينت أن إدارة الحسابات هي الأقل مشاركة في تنفيذ عملية التطبيق.
2003 ) بعنوان ” تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات ) Borgerans and Fridh 7 – دراسة
الصناعية السويدية”.
هدفت الدراسة إلى الإجابة عن عدد من التساؤلات منها، إلى أي مدى يتم تطبيق التكلفة المستهدفة
في الشركات السويدية، وما المستوى الذي تطبق به مقارنة مع الدول الأخرى؟ وقد توصلت الدراسة
إلى أن 16.5 % من الشركات التي أجريت عليها الدراسة تستخدم التكلفة المستهدفة. وبينت أن أحد
أسباب عدم تطبيق هذه الطريقة يرجع إلى عدم الإلمام الكافي بهذه الطريقة، والذي ربما يرجع إلى
خوف الشركات من تبني أساليب جديدة تختلف عن الأساليب المستخدمة حاليًا في هذه الشركات.
-8 دراسة راجخان ( 2002 ) بعنوان ” دور التكاليف المستهدفة في تخفيض التكاليف وتطوير المنتجات
دراسة ميدانية على المشروعات الصناعية في مدينة جدة”.
هدفت الدراسة إلى إظهار دور التكاليف المستهدفة في تخفيض وتطوير المنتجات، وكذلك التعرف
على مدى تطبيق نظام التكاليف المستهدفة في المشروعات الصناعية في مدينة جدة. وقد توصلت
الدراسة إلى أن نظام التكاليف المستهدفة غير مطبق في المشروعات الصناعية في مدينة جدة وأنه
يمكن استخدامه كأسلوب لمواجهة المنافسة وفرض البقاء في السوق.
2002 ) بعنوان” دور إدارة المشتريات (الإمداد) في مراحل التكلفة المستهدفة”. ) Ellram -9 دراسة
متطلبات ومعوقات تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية (دراسة ميدانية)
282
هدفت هذه الدراسة إلى بيان دور إدارة المشتريات في مراحل التكلفة المستهدفة، من خلال إجراء
حالات تطبيقية على عدد من المنشآت التي تطبق التكلفة المستهدفة. وقد توصلت الدراسة إلى أن
دور إدارة المشتريات مهم جدًا في مراحل التكلفة المستهدفة ولاسيما في المراحل الأولية. وتوصل
الباحث إلى أن إدارة المشتريات تكون أكثر فعالية عند مشاركتها في تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة،
كذلك توصلت الدراسة إلى أنه لا توجد وظيفة واحدة في المنشأه تستطيع أن تتولى تطبيق التكلفة
المستهدفة.
-10 دراسة عبد الدايم ( 2001 ) بعنوان” نحوإطار مقترح لإدارة التكلفة المستهدفة في بيئة التصنيع
الحديثة- دراسة تطبيقية”
هدفت الدراسة إلى التحقق من مدى فاعلية استخدام أسلوب التكلفة المستهدفة كأداة تخطيط ، ومدى
أهمية استخدام أسلوب هندسة القيمة كأداة لتحقيق التكلفة المستهدفة، وكذلك بيان أثر تخفيض
التكاليف باستخدام أسلوب التكلفة المستهدفة في تحقيق الميزة التنافسية. وقد توصلت الدراسة إلى
أنه لا يمكن الوصول إلى التكاليف المستهدفة من خلال التضحية برغبات العميل، أو من خلال خفض
مستوى جودة أو أداء المنتج أو تأخير تقديمه للسوق ، كما أن استخدام أسلوب هندسة القيمة يسهم
في زيادة فعالية مدخل التكلفة المستهدفة.
2000 ) بعنوان “هل يمكن تطبيق التكلفة المستهدفة ودورها ) NicoLini and Others 11 – دراسة
في الصناعات الإنشائية”.
هدفت الدراسة إلى اختبار حالة استخدام التكلفة المستهدفة كطريقة لدعم دمج سلسلة التزويد من
جهة تحسين مستوى الربحية والجودة في الصناعة. كذلك تقديم اقتراحات للتكلفة المستهدفة وقابليتها
للتطبيق على قطاع الإنشاءات في المملكة المتحدة. وقد توصلت الدراسة إلى كيفية الطريقة التي يجب
أن يتم تسعير المنتجات بها في شركات إقامة المباني وشركات الإنشاءات الأخرى.
12 – دراسة عبد الرحمن ( 2000 ) بعنوان ” مدخل التكلفة المستهدفة في مجال رقابة وخفض التكلفة
كهدف استراتيجي لتدعيم القدرة التنافسية للشركات المصرية”.
هدفت الدراسة إلى تحديد متطلبات وأسس تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات المصرية
وأدوات خفض التكلفة، كذلك تحليل التكاليف التقليدية في مجال الرقابة وخفض التكاليف لتحديد مدى
كفايتها في مجال تحقيق التكلفة التنافسية. وقد توصلت الدراسة إلى أن اعتماد مدخل التكلفة
المستهدفة على منهج هندسة وتحليل القيمة يساعد في تنمية الأفكار الابتكارية للوصول إلى بدائل
مجلة جامعة دمشق للعلوم الاقتصادية والقانونية– المجلد 24 – العدد الثاني- 2008 غسان فلاح المطارنة
283
متعددة للتصميم والإنتاج، كما أن ارتباط مدخل التكلفة المستهدفة بمنهج الجودة الشاملة يؤدي إلى
تحقيق وفورات في التكلفة.
فرضيات الدراسة:
بعد الاطلاع على الدراسات السابقة وصياغة مشكلة الدراسة وأهميتها يمكن صياغة فرضيات
الدراسة على النحو الآتي:
1 – لا تقوم الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية باستخدام مدخل التكلفة المستهدفة في
صناعتها.
2 – لا تتوافر العناصر اللازمة لاستخدام مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية المساهمة
العامة الأردنية.
3 – هناك معوقات تحول دون استخدام مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية المساهمة
العامة الأردنية
منهجية الدراسة:
اعتمدت هذه الدراسة على المنهج الوصفي التحليلي حيث ُ غطِّي الجانب النظري من خلال الاعتماد
على الكتب والدوريات العربية والأجنبية المتخصصة والدراسات المنشورة. في حين ُ غطِّي الجانب
العملي من خلال استخدام استبانة مخصصة لغرض اختبار الفرضيات في ضوء متغيرات الدراسة
وزعت على عينة الدراسة بعد إجراء مسح ميداني للشركات المهتمة بمدخل التكلفة المستهدفة ، ومن
بهدف اختبار الفرضيات والحصول على النتائج SPSS ثم تحليل بياناتها باستخدام البرنامج الإحصائي
وتقديم التوصيات.
مجتمع الدراسة والعينة:
يتكون مجتمع الدراسة من الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية المدرجة في بورصة عمان
2007/1/1 والبالغ عددها 89 شركة وقد تم اختيار عينة مكونة من 38 شركة بعد إجراء مسح
ميداني للشركات المهتمة بمدخل التكلفة المستهدفة عن طريق المقابلة الشخصية وو  ز  عت استبانة
.% الدراسة على تلك العينة وتم استرجاع 31 استبانه بنسبة بلغت 81.57
متطلبات ومعوقات تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية (دراسة ميدانية)
284
الإطار النظري:
😦 Target cost ) مفهوم التكلفة المستهدفة
تعددت الدراسات التي تناولت تعريف التكلفة المستهدفة فبعضهم يرى أنها أسلوب لإدارة التكلفة خلال
مراحل التصميم والتخطيط والتطوير، وبعضهم يرى أنها أسلوب للوصول إلى سعر المنتج.
بأنها عملية تطور المنظمة بواسطتها أهداف محددة، بالنسبة ” (Ellram ، فقد عرفتها ( 2000
لتكاليفها لطرح سلعة أو خدمة. ويتم بناء التكلفة على هامش ربح مرغوب وسعر بيع مرسوم للسلعة
أو الخدمة، وعلى التقييمات المعقولة التي يجب أن تكلفةا السلعة أو الخدمة”، كذلك عرفها كل من
بأنها نظام يهدف إلى إدارة التكاليف والأرباح المخططة عن طريق (Ansari and Bell ،1997)
دراسة للسوق وتحديد السعر مع محاولة إشباع رغبات العميل، وكذلك التركيز على تصميم المنتج
والوظائف المترابطة للمنتج “.
بأنها “نشاط يهدف إلى تخفيض تكلفة دورة حياة المنتجات الجديدة ، مع (Kato ، وقد عرفها( 1993
التأكيد على ضمان تحقيق جودة المنتج والمتطلبات الأخرى للعملاء من خلال دراسة كل الأفكار
المطروحة لتخفيض التكاليف في أثناء مراحل تخطيط المنتج والبحث والتطوير وفي المراحل
التجريبية للإنتاج، وذلك من خلال فحص وتقييم التصورات المختلفة المتاحة لخفض التكلفة “..
كذلك عرفها (العمر، 2007 ) بأنها مدخل يهدف إلى تقديم منتج للسوق بجودة عالية وسعر منخفض
يتماشى مع أسعار المنافسين محققًا الأرباح المطلوبة وذلك من خلال تخفيض تكاليف الإنتاج خلال
دورة حياة المنتج ابتدا  ء من مرحلة التخطيط والتصميم وحتى بيع المنتج”. أما (عبدالدايم، 2001 ) فقد
عرفت التكلفة المستهدفة ” بأنها أسلوب لإدارة التكلفة من خلال مرحلة التخطيط والتطوير والتصميم
التفصيلي للمنتج هدفه مساعدة المديرين في إيجاد أساليب لخفض تكاليف المنتج على مدى دورة
حياته لزيادة الربحية مع التركيز على تصميم المنتج الذي يرضي العملاء.”
بأنها أسلوب استراتيجي ” (Ewert and Ernst ، وقد ورد تعريف التكلفة المستهدفة من قبل ( 1999
عرفا ( Cooper and Slagmulder , للمحاسبة الإدارية من أجل إدارة تكلفة المنتج. إلا أن ( 2002
التكلفة المستهدفة بأنها أسلوب محاسبة لإدارة الأرباح المستقبلية للشركة من خلال إدراج التكلفة
المستهدفة صراحة في عملية تطوير المنتج. وقد عرفت التكلفة المستهدفة من قبل (مفتي وشيخ،
2005 ) بأنها “مدخل من مداخل المحاسبة الإدارية لإدارة التكاليف والذي يهدف إلى تخفيض تكاليف
مجلة جامعة دمشق للعلوم الاقتصادية والقانونية– المجلد 24 – العدد الثاني- 2008 غسان فلاح المطارنة
285
المنتج في مرحلة تصميم وتطوير المنتج، هذا فض ً لا عن تقديم منتجات متنوعة ذات جودة عالية
تشبع حاجات العملاء “.
كما أن ( أبو الفتوح ، 2000 ) عرف التكلفة المستهدفة بأنها ” نشاط يهدف إلى تخفيض تكلفة المنتج
الجديد وبما يضمن تحقيق التكلفة التي تفي بمتطلبات العملاء عن طريق فحص وتجميع الأفكار
المحتملة التي تعمل على خفض التكلفة في مرحلة تخطيط وبحوث تطوير المنتج ، وذلك ليس نشاطًا
لخفض التكلفة فحسب ولكنه جزء من استراتيجية شاملة لنظام يهدف إلى إدارة الإنتاج” ويرى
أن التكلفة المستهدفة “هي أداة لإدارة التكاليف لتقليص تكلفة ( Nicoline and Others , 2000)
المنتج الكلية خلال دورة حياتها الكاملة مع مساعدة إدارة الشركة وكذلك المشاركة الفعالة لسلسلة
التزويد”.
وينظر ( هاشم ، 2003 ) إلى التكلفة المستهدفة بأنها “نظام لإدارة تكاليف تصميم منتج جديد
وتطويره وتحديثه بهدف تحديد تكاليف إنتاج المنتج المقترح قبل الإنتاج الفعلي وبما يحقق مستوى
الربح المستهدف “.
بعد استعراض التعريفات السابقة للتكلفة المستهدفة من قبل عدد من الباحثين نجد أنها تشترك في
محاور أساسية للتعريف وهي:
-1 إ  ن التكلفة المستهدفة هي أحد نظم إدارة التكاليف التي تعمل على تحديد وظائف المشروع من
تخطيط وتصميم وإنتاج ورقابة على المنتج لتمكينه من المنافسة.
-2 تعمل التكاليف المستهدفة على تخفيض التكاليف وتحديد السعر وهامش الربح الذي تسعى المنشأة
إلى تحقيقه.
-3 إ  ن التكاليف المستهدفة تحقق أهدافًا ذات فعالية أكبر عند إنتاج عدد من المنتجات داخل المنشأة.
من خلال استعراض التعريفات السابقة للتكلفة المستهدفة يمكن أن تعرف بأنها أسلوب أو نظام يهدف
إلى إدارة التكاليف والأرباح المخططة عن طريق القيام بإجراء دراسة للسوق وتحديد للسعر ومعرفة
رغبات العميل للوصول إلى ما يرضيه فض ً لا عن إدارة التكلفة خلال مرحلة التخطيط والتصميم
والتطوير للمنتج أي أن تمارس من خلال دورة حياة المنتج.
أهداف التكلفة المستهدفة:
كما ذكرنا سابقًا إ  ن التكلفة المستهدفة تعد نظام إدارة تكاليف تسعى إلى تخفيض التكلفة كهدف
أساسي إلا أن عملية تطوير المنتج لها أهدافها، مثل مراقبة التكلفة المنخفضة والجودة العالية
متطلبات ومعوقات تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية (دراسة ميدانية)
286
وإشباع رغبات العميل ووقت طرح المنتج في السوق. نجد أن التكلفة المستهدفة تسهم كأداة تنظيمية
Copper and في مراقبة هذه الأهداف عن طريق إيجاد مصممي المنتج المتمكنين. ويرى
أن الأغراض الأساسة للتكلفة المستهدفة هي ملاحظة الجودة وإشباع حاجات ( Slagmulder ,1999)
الزبون وطرح المنتج الجديد في الوقت المحدد.
أن أهداف التكلفة المستهدفة تكمن في الربحية المحسنة، وتحسين (Robenson, ويرى ( 1999
العمليات، وتطوير المنتج، والسعر المعول عليه، وتنسيق أفضل للإنتاج والتسويق، وتشديد أفضل
على عمل الوظائف المتقاطعة.
كما أن (هاشم، 2003 ) يرى أن التكلفة المستهدفة تسعى إلى تحقيق خفض في التكاليف التي يتكبدها
المستهلك إلى أدنى قدر ممكن، فض ً لا عن تخفيض التكاليف التي يتكبدها المنتج إلى أدنى قدر ممكن.
أن التكلفة المستهدفة تهدف إلى تحقيق أهداف الإدارة العليا في (Lee, من ناحية أخرى يبين ( 1994
المنشأة من الأرباح والمنافسة على المدى الطويل رغم التغيرات الاقتصادية والتكنولوجية ورغم
احتياجات السوق المتجددة والضغوط الداخلية والخارجية.
بناء على ما سبق يمكن أن نوجز أهداف التكلفة المستهدفة في الآتي:
1 – تحديد سعر البيع الذي يحقق للمنشأة الحصة السوقية.
2 – تحديد هامش الربح الذي تسعى المنشأة له قبل طرح المنتج في السوق.
3 – إنتاج المنتجات بالجودة المنافسة والتي تفي باحتياجات العميل.
4 – تحقيق أهداف الإدارة من خلال الأرباح والمنافسة على المدى الطويل.
5 – خفض تكاليف المنتج إلى الحد الذي يضمن تحقيق الربح المستهدف والسعر المنشود.
6 – مراقبة دورة حياة المنتج من البداية حتى البيع وخدمات ما بعد البيع.
مراحل تطبيق التكلفة المستهدفة:
تمر عملية تطبيق التكلفة المستهدفة بعدد من المراحل والتي لا بد وأن تبدأ بمرحلة تخطيط وتصميم
المنتج قبل البدء بعملية التصنيع ، ومن ثم متابعة محاولات التحسين المستمر من خلال المراحل
التالية عن طريق ما يعرف بدورة حياة المنتج، دون أن يتم تخفيض خصائص أو جودة المنتج، لذلك
يمكن أن تقسم خطوات تطبيق التكلفة المستهدفة على النحو الآتي:
مجلة جامعة دمشق للعلوم الاقتصادية والقانونية– المجلد 24 – العدد الثاني- 2008 غسان فلاح المطارنة
287
1 – تخطيط المنتج وتصميمه:
تبدأ هذه الخطوة عند القيام بإعداد مشروع هذا المنتج وذلك في مرحلة التخطيط، وتقوم المنشأة
بدراسة جدوى تسويق المنتج وبعد ذلك يتم التوصل إلى المشروع المبدئي بعد القيام بتقييم دراسة
السوق مع الأخذ بالحسبان المنافسة التي تنتمي لها هذه الصناعة ونوع المستهلكين المحتملين لهذا
المنتج، بعد ذلك يتم عمل تقدير مبدئي لتكلفة التصميم ويقوم المحاسب الإداري في هذه المرحلة
بمراجعة تقديرات تكلفة هذه التصميمات للمنتج الجديد لعرضها على اللجنة التي تستطيع من واقع
المعلومات المستقاة من دراسة السوق وبيانات التكلفة المقدرة تحديد مدى جدوى إنتاج المنتج
الجديد، وإذا اتضح أن هناك جدوى من إنتاج وتسويق المنتج الجديد تبدأ الإدارة الهندسية في إعداد
خطة لإنتاج المنتج تتضمن تحديد الأجزاء التي سيتكون منها ومعايير الجودة المتعلقة بالمنتج الجديد
.( (محرم، 1995 ،ص 654
– 2 تحديد السعر المستهدف:
يقصد بالسعر المستهدف للمنتج هو السعر الذي يحقق التوافق بين الاعتبارات الآتية:
– الأسعار التي يتقبلها المستهلك ويمكن للمنشأة من خلالها تحقيق حصة سوقية مرغوب فيها
للمنتج المقترح أو توسيع نطاق الحصة السوقية الحالية وكسب أسواق جديدة.
.(Drury,2000,p -أ ّ لا يزيد السعر بأي حال من الاحوال على أسعار المنافسين ( 121
-الأسعار التي تحقق الربح المستهدف والذي يمثل أدنى هامش ربح تهدف إلى تحقيقه الإدارة ولا
يمكنها التنازل عنه.
لأخذ هذه الاعتبارات بالحسبان عند تحديد السعر المستهدف يجب أن يكون في المنشأة إدارة لبحوث
السوق قادرة على دراسة السوق واحتياجاته وجمع المعلومات عن أسعار المنافسين وتحليلها والتنبؤ
بالتغيرات المتوقعة في تلك الأسعار، كذلك التنبؤ بردود أفعال المنافسين تجاه الأسعار المتوقعة التي
.( ترغب المنشأة في تحديدها لمنتجاتها (عبدالرحمن، 1999 ،ص 26
3 – تحديد الربح المستهدف:
يمكن تعريف الربح المستهدف بأنه الربح الذي ترغب المنشأة في الحصول عليه بعد القيام ببيع
المنتج، ولكي يتم تحديد الربح المستهدف في أي منشأة لا بد من أخذ بعض الاعتبارات بالحسبان عند
السعي لتحصيلة.
متطلبات ومعوقات تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية (دراسة ميدانية)
288
– أن يكون هذا المنتج واقعيًا وكافيًا لتعويض تكاليف دورة حياة المنتج.
– حجم المال المستثمر ومصادر الحصول عليه وحجم القروض ومعدلات الفوائد عليها.
.(Ansary,1997,p. – معدلات التوزيعات السائدة لدى الشركات المنافسة ( 33
في بعض الأحيان يتم تحديد الربح المستهدف على أساس العائد على المبيعات عند استخدام
المحاسبه على أساس التكلفة المستهدفة كمرشد في تسعير المنتجات ويقل استخدام معدل العائد على
الاستثمار، والسبب في تفضيل استخدام العائد على المبيعات في ظل استخدام التكلفة المستهدفة هو
:(Sakura,1989,p.40)
– أن العائد على المبيعات يعكس ربحية كل منتج بوضوح عند إنتاج عدد من المنتجات.
– قد يكون ليس من الممكن احتساب العائد على الاستثمار لكل منتج ولاسيما عندما تنتج المنشأة
عددًا من المنتجات بأحجام صغيرة.
– يعد العائد على المبيعات مفيدًا في اتخاذ القرارات ومنها الشراء أو الصنع في الصناعات التي
تعتمد على الآلية ككل.
– سهولة المقارنة بين المنتجات على أساس الربحية.
4 – تحديد التكلفة المستهدفة للمنتج.
يمكن احتساب التكلفة المستهدفة عن طريق الفرق بين السعر المستهدف والربح المستهدف، ويطلق
عليها أحيانًا طريقة الخصم لأنه يتم تحديدها عن طريق طرح الربح المستهدف من سعر البيع المخطط
.(Sakura,1989,P.40)
كذلك يمكن الحصول على التكلفة المستهدفة عن طريق الإضافة، وهو أن يتم تقرير التكلفة لكل جزء
أو نشاط بدءًا بمستوى التكلفة الحالي مع الأخذ في الاعتبار التخفيضات المحتملة في التكلفة، ويتم
تجميع هذه التكلفة لكل منتج طبقًا للوظائف التي يحققها المنتج حتى يتم التوصل للتكلفة المستهدفة
حتى يتم التوصل للتكلفة المستهدفة يمكن استخدام أسلوب هندسة .(Kato,1993,P. للمنتج الجديد ( 38
القيمة وذلك عن طريق البحث عن المناطق المحتملة لخفض التكلفة في أثناء مرحلة تصميم وتخطيط
المنتج واعتباره أسلوبًا مكم ً لا لمدخل التكلفة المستهدفة .
مجلة جامعة دمشق للعلوم الاقتصادية والقانونية– المجلد 24 – العدد الثاني- 2008 غسان فلاح المطارنة
289
5 – تحديد التكلفة المستهدفة باستخدام هندسة القيمة.
بأنها “تحليل الجدوى الاقتصادية لمكونات (Value Engineering ) يمكن أن تعرف هندسة القيمة
المنتج أو التحليل الوظيفي لعناصر المنتج مع الحفاظ على الأداء الوظيفي للمنتج وجودته وذلك بهدف
بأنها “الاستخدام الأمثل لبعض (Elias, كذلك عرفها ( 1998 .(Red Fern, تخفيض التكلفة” ( 2004
الأساليب الهندسية لتحديد مكونات وأجزاء المنتج أو الخدمة والوظيفة التي يؤديها كل جزء مع تحديد
القيمة لكل وظيفة من هذه الوظائف وإنجاز هذه الوظائف بأقل تكلفة”.
في هذه المرحلة يتم إجراء دراسات ومقارنات بين التكلفة المسموح بها وتكاليف التصميم المقدرة في
ضوء خصائص ومواصفات المنتج والتي تسمى أحيانًا التكلفة الجارية التي يمكن تحقيقها لمحاولة
خفض التكلفة المقدرة والاقتراب بها من مستوى التكلفة المسموح بها أو الوصول إلى المستوى
نفسه.
كذلك نجد أن مدخل هندسة القيمة يستهدف تقليل الفجوة التي قد توجد بين التكلفة التقديرية للمنتج
والتكلفة المسموح بها. فعند الانتهاء من التصميم المبدئي للمنتج يتم تقدير تكلفة تنفيذه ومقارنتها
بالتكلفة المسموح بها ، فإذا ما تبين أن التكلفة المقدرة لتنفيذ هذا التصميم تزيد على التكلفة
المسموح بها تبدأ أنشطة هندسة القيمة ، حيث يتم تعديل التصميم والبحث عن بدائل تصميم أخرى
تلبي احتياجات العملاء وتحقق التكلفة المستهدفة ، وذلك من خلال تركيز مدخل هندسة القيمة على
مواصفات المواد الخام واستهلاكها، وعدد الأجزاء، وسهولة الأداء، ومقدار العمالة بحيث لا ينفذ
تصميم المنتج إلا إذا كانت التكلفة المقدرة مساوية أو أقل من التكلفة المسموح بها والتي تمثل
بنا  ء على ما سبق نجد أن خطة هندسة القيمة .(Kaplan and Atkinson, التكلفة المستهدفة ( 1998
تتم باتباع المراحل الآتية:
– تحديد الأهداف والتي تكمن في عملية التحسين والتطوير.
– جمع المعلومات عن المنتج عن طريق التعاون بين إدارة التكاليف وفريق العمل الهندسي.
– إعداد التصميم الهندسي للمنتج وفقًا لاحتياجات ورغبات العملاء.
– تقديم الأساليب والعمليات التي تحقق الوظائف الرئيسية للمنتج وفقًا لاحتياجات العملاء عن طريق
العصف الذهني لفريق العمل.
– تقييم ما تم تقديمه من أفكار وأساليب وعمليات والتحقق من مدى إمكانية تطبيقها ومساهمتها في
تخفيض التكلفة وتحسين جودة المنتج.
متطلبات ومعوقات تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية (دراسة ميدانية)
290
– تطوير الأفكار والعمليات التي قدمت مع المحافظة على الأداء الوظيفي للمنتج وتقديم قائمة توضح
الأجزاء الأساسية للمنتج وتكلفة كل جزء منها.
– مرحلة تقديم خطة هندسة القيمة.
– مرحلة تطبيق خطة هندسة القيمة مع متابعة وتقييم النتائج التي يتم التوصل إليها. (عبد الدايم،
(Davis, 2004) ،( 2001 ، مفتي وشيخ، 2005
-6 إعداد التصميم النهائي للمنتج:
يتم في هذه المرحلة ترجمة التكاليف المستهدفة إلى معايير أداء للأنشطة ومعايير تكاليف لكل نشاط ،
وتحليل تلك المعايير حسب العمليات والعناصر باعتبارها معايير ملزمة للأطراف المشاركة في
التصميم والإنتاج لا يمكن تجاوزها، وفي تحقيقها يتم تحقيق التكلفة المستهدفة، وتعد تلك المعايير
بمنزلة أهداف استراتيجية تحقق الملاءمة والقدرة التنافسية والخفض الإيجابي الحقيقي للتكلفة ويتم
بعد ذلك وضع نموذج تجريبي للمنتج طبقًا للتكاليف المستهدفة حيث يكشف النموذج التجريبي عن
.( مدى الالتزام بتحقيق تلك التكلفة أو محاولة إعادة هندسة القيمة مرة أخرى ( عبدالرحمن ، 2000
خصائص مدخل التكلفة المستهدفة:
تتميز التكلفة المستهدفة بعدة خصائص تسهم في وضع المنشأة في موقف تنافسي قوي، أهم هذه
الخصائص:
-1 تستخدم التكلفة المستهدفة كأداة للرقابة كونها تطبق في مرحلة التخطيط والتصميم للمنتجات
والتي تتميز بها عن التكاليف المعيارية التي تطبق عند مرحلة الإنتاج.
-2 يساعد مدخل التكلفة المستهدفة في خلق مستقبل تنافسي قوي للشركة من خلال التركيز على
الإدارة الموجهة بالسوق.
-3 يساعد على إنتاج أجزاء عديدة من المنتج في وقت واحد بد ً لا من إنتاجها بصورة متتابعة، مما
يساعد على تقليل الزمن المخصص للتصنيع، ومن ث  م تخفيض التكلفة الناتجة عن ذلك
(Ansari , 1997 ,P.12).
-4 تناسب التكلفة المستهدفة المنتجات التي تتصف بقصر دورة حياتها أكثر من المنتجات التي لها
دورة حياة طويلة ، وذلك لسهولة تحديد تكاليف المدخلات بدقة في الأجل القصير ، وسرعة
التعرف على ردود فعل العملاء تجاه المنتج الجديد.
مجلة جامعة دمشق للعلوم الاقتصادية والقانونية– المجلد 24 – العدد الثاني- 2008 غسان فلاح المطارنة
291
-5 يوفر مدخل التكلفة المستهدفة الدافع الذاتي لتحقيق النتائج المنتظرة كونه يعتمد على مشاركة
جميع الأطراف المرتبطة بالعملية الإنتاجية، ويوفر دافع الانتماء من قبل العاملين وسعيهم نحو
تحقيق هدف خفض التكلفة.
-6 كذلك يهتم أسلوب التكلفة المستهدفة بمؤشرات الأداء غير المالي، مثل تحديد المواصفات التي
توافق رغبات العملاء، تحديد سعر البيع الذي يحقق الحصة السوقية المستهدفة ، توفير رؤية
منهجية جديدة في التسعير، دراسة وتحليل بدائل تصميم المنتجات، الاهتمام بدورة حياة المنتج.
-7 تعمل التكلفة المستهدفة على تنمية وتعميق فكرة فريق العمل بين المصممين والمهندسين
وجميع العاملين داخل المنشأة.
-8 يقوم مدخل التكلفة المستهدفة على تحديد تكاليف الإنتاج للمنتج بما يحقق مستوى الربح عند
بيعه ومن ث  م فإن هذا المدخل يساعد إدارة المنشأة على تحقيق مستويات التكاليف التي تعكس
.( الاداء المالي المقترح ( عبد الحميد، 1996 ، ص. 44
-9 يشرح ويصف خطة التطوير مع الأخذ في الاعتبار ديناميكية التسعير وتعقد مكونات المنتج
(Cooper and Chew , 1996 ,P والعلاقة مع الموردين ( 93
-10 يعد مدخل التكلفة المستهدفة بمنزلة الوسيلة للتعرف على أي المنتجات تحقق الأرباح الكافية
.(Cooper and Slagmulder , 1999 ,P. والمطلوبة ( 23
نلاحظ أن هذا المدخل يختلف عن المدخل التقليدي ومدخل التكاليف المعيارية إذ إّنه لا يعتمد على
الإمكانات الداخلية فقط وإنما يركز على الأبعاد والعناصر التي تؤثر في التكلفة، إذ لا يتم تحديد
التكلفة وفقًا لما يمكن للمشروع الإنتاج بها، وإنما في ضوء إمكانات المشروع وفي الوقت نفسه
مدى تقبل السوق لهذه التكلفة، وكذلك الاهتمام بالعلاقة بين تكلفة المشروع وتكلفة المنافسين؛ مما
يعني التوازن بين جميع الأطراف ذوي العلاقة في هذه التكلفة.
مجالات استخدام التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية:
يمكن استخدام التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية في العديد من المجالات مثل العملية
التصنيعية، التخطيط والإنتاج، شراء المواد الخام، تكلفة الأجزاء والمهمات، حيث أشارت
التي أجريت على عينة مكونة من 109 شركات يابانية، أن مدخل التكلفة (Takeyuki, دراسة( 1994
المستهدفة يطبق في تلك الشركات بنسبة 99 % في رقابة تكاليف البحوث والتطوير، 98 % في رقابة
متطلبات ومعوقات تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية (دراسة ميدانية)
292
خفض تكلفة شراء المواد الخام، 98 %في رقابة تكاليف التصميم. و 97 % في رقابة تكلفة الأجزاء
والمهمات الصناعية.
كذلك يمكن استخدام التكلفة المستهدفة في مرحلة ما بعد البيع والتصرف في المنتج، إذ إ  ن التكاليف
في هذه المرحلة تتمثل في التكاليف المرتبطه بتدني أي آثار ضاره على البيئه مثل الفاقد غير النقي.
كذلك يمكن استخدام التكلفة المستهدفة في عملية التخزين والوصول إلى الحد الأدنى من المخزون
حتى لا تسهم عملية التخزين في رفع تكلفة المنتجات وذلك عن طريق التكامل بين التكاليف
.(Just in Time) المستهدفة ونظام مخزون الوقت المناسب
هناك من يرى أن التكلفة المستهدفة يمكن أن تستخدم على مدار الدورة التصنيعية على النحو الآتي
:(Yashikawa,1993)
-1 تكلفة مستهدفة للتصنيع مثل:
-تكلفة مستهدفة للتصميم.
– تكلفة مستهدفة للإنتاج.
– تكلفة مستهدفة لنفقات البيع.
-2 تكاليف مستهدفة للعملاء مثل:
– تكلفة مستهدفة لتشغيل المنتج.
– تكلفة مستهدفة لصيانة المنتج.
– تكلفة مستهدفة لمرتجعات بيع المنتج.
طرائق تقدير التكلفة المستهدفة:
تختلف طرائق تقدير التكلفة المستهدفة وفقًا لهدف الإدارة ونوع المنتج إلا أن هناك ثلاث طرائق
رئيسية لتقدير التكلفة المستهدفة:
-1 طريقة الإضافة:
يتم وفقًا لهذه الطريقة تقدير التكلفة المستهدفة لكل جزء أو نشاط بد ً لا من مستوى التكلفة الحالي مع
أخذ أي تخفيضات محتملة في التكلفة سواء لأسباب داخلية أو خارجية، ويتم تجميع التكلفة لكل منتج
وفقًا للوظائف التي يحققها حتى يتم التوصل للتكلفة المستهدفة للمنتج الجديد.
مجلة جامعة دمشق للعلوم الاقتصادية والقانونية– المجلد 24 – العدد الثاني- 2008 غسان فلاح المطارنة
293
-2 طريقة معدل تخفيض التكلفة:
يمكن تقدير التكلفة المستهدفة وفقًا لهذه الطريقة عن طريق محاولة تخفيض التكلفة الحالية للمنتج
بمعدل معين يعكس معدلات التطور في أداء المهام، وعليه يمكن تطبيق هذه الطريقة على منتجات
قائمة يراد تطويرها، أو في حال إنتاج المنشأة لمنتجات أخرى مشابهة للمنتج الجديد بشكل كبير.
تكون معادلة التكلفة المستهدفة على النحو الآتي:
التكلفة الفعلية ) × التكلفة المستهدفة = التكلفة الحالية – (معدل التخفيض
-3 طريقة الخصم:
يعد تحديد التكلفة المستهدفة عن طريق خصم الربح المستهدف الذي يتم احتسابه على أساس العائد
على المبيعات في كثير من الأحيان، ويعد من الطرائق الشائعة الاستخدام والتي يفضل استخدامها
لتقدير التكلفة المستهدفة وذلك لأن هذه الطريقة تمكن المدير من ربط التكلفة المستهدفة بخطط
الربحية متوسطة الأجل وطويلة الأجل، وكذلك التخطيط الاستراتيجي للأعمال والذي يغطي مدة من
ثلاث إلى خمس سنوات وهي تتناسب -إلى حد كبير- مع الظروف المرتبطة بالمنتجات الجديدة. لذلك
يفضل استخدامها في تحديد التكلفة المستهدفة التي يمكن الاعتماد عليها لرفع كفاءة قرار تسعير
.( المنتجات الجديد ( محرم، 1995 ، ص. 657
وفقًا لهذه الطريقة تصبح معادلة احتساب التكلفة المستهدفة على النحو الآتي:
التكلفة المستهدفة = سعر البيع المستهدف – معدل الربح المستهدف
تحليل البيانات واختبار الفرضيات:
استخدمت الأساليب الإحصائية الملائمة لتحليل البيانات التي جمعت من خلال الاستبيان وباستخدام
وذلك بالاعتماد على الأساليب الإحصائية الآتية: (spss) البرنامج الإحصائي
-1 التكرارات، حيث استخدمت للمركز الوظيفي والخبرة وعدد العاملين في كل شركة وعدد
المنتجات في كل شركة.
-2 مقاييس النزعة المركزية ومقاييس التشتت من خلال حساب المتوسطات الحسابية والانحرافات
المعيارية من أجل معرفة متوسط الحسابات الخاصة بكل سؤال على حدة ولجميع الأسئلة
الخاصة بكل فرضية.
لاختبار فرضيات الدراسة. T-test -3 اختبار
متطلبات ومعوقات تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية (دراسة ميدانية)
294
لاختبار مدى اتباع One Sample Kolomogrov – Smirnov Test -4 اختبار التوزيع الطبيعي
البيانات للتوزيع الطبيعي.
لقياس مدى ثبات أداة القياس. (Cronback Alpha) -5 اختبار الثبات
اختبار آلفا كرونباخ:
للتأكد من ثبات مقياس الدراسة لجأ الباحث إلى استخدام اختبار كرونباخ الفا للتعرف على الدرجة
%73.52 وهي نسبة جيدة كونها أعلى من النسبه = α الكلية لثبات مقياس الدراسة، وقد بلغت قيمة
.% المقبولة 60
اختبار التوزيع الطبيعي:
للتحقق من مدى اتباع البيانات للتوزيع الطبيعي حيث Kolmogorov – Smirnov اسُتخدِ  م اختبار
أكبر من 0.05 لكل فرضية؛ مما يدل على اتباع البيانات للتوزيع الطبيعي. sig بلغت قيمة
الفرصة الثالثة الفرصة الثانية الفرصة الأولى البيان
Kolmogorov – Smirnov 0,653 0,317 0,354
عينة الدراسة:
يبين الجدول رقم ( 1 ) توزيع أفراد عينة الدراسة حسب المركز الوظيفي
جدول ( 1 ) المركز الوظيفي لأفراد عينة الدراسة
المركز الوظيفي العدد النسبة
مدير عام
مدير مصنع
مدير مالي
رئيس قسم التكاليف
.29
20
.
%6.45
%29
%64.5
% المجموع 100 31
مجلة جامعة دمشق للعلوم الاقتصادية والقانونية– المجلد 24 – العدد الثاني- 2008 غسان فلاح المطارنة
295
نلاحظ من الجدول أعلاه أن أكبر نسبة من عينة الدراسة هم رئيس قسم التكاليف حيث بلغت نسبتهم
%64.5 يليها مدير مالي بنسبة 29 %، مما يعني أن عينة الدراسة هم من ذوي العلاقة في استخدام
مدخل التكلفة المستهدفة.
كذلك يبين الجدول رقم ( 2) الخبرة المتوافرة لعينة الدراسة:
جدول ( 2) الخبرة لأفراد عينة الدراسة
الخبرة العدد النسبة
أقل من 5 سنوات
من 5 إلى أقل من 10 سنوات
من 10 إلى أقل من 15 سنة
من 15 فأكثر

1
21
9

%3.2
%67.7
%29.0
% المجموع 100 31
نلاحظ من الجدول أن أكثر من 96 % من عينة الدراسة خبراتهم تتجاوز عشر سنوات؛ مما يعني أنه
تتوافر الخبرة الكافية لعينة الدراسة.
وبين الجدول رقم ( 3) يبين عدد العاملين في المصنع.
جدول ( 3) عدد العاملين في المصنع
عدد العاملين في المصنع العدد النسبة
أقل من 100 عامل
من 100 إلى أقل من 200 عامل
من 200 إلى أقل من 400 عامل
11
18
2
%35.5
%58.1
%6.5
% المجموع 100 31
نلاحظ من الجدول أعلاه أن أكثر من 58 % من عينة الدراسة من المصانع تتراوح أعداد العاملين فيها
بين 100 و 200 عامل، و 6.5 % من العينة تتراوح أعداد العمال فيها بين 200 و 400 عامل.
نلاحظ أن الجدول رقم ( 4) يبين عدد المنتجات في المصانع عينة الدراسة
متطلبات ومعوقات تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية (دراسة ميدانية)
296
جدول رقم ( 4) عدد المنتجات في المصنع
عدد المنتجات في المصانع العدد النسبة
أقل من 3 منتجات
من 3 إلى أقل من 5 منتجات
من 5 إلى أقل من 8 منتجات
10
12
9
%32.3
%38.7
%29.0
% المجموع 100 31
يبين الجدول أن أعلى نسبة هي للمصانع التي تنتج من 3 إلى 5 منتجات حيث بلغت النسبة 38.7 % و
.% المصانع التي تنتج بين 5 إلى 8 منتجات بلغت نسبتها 29.0
عرض البيانات واختبار الفرضيات:
الفرضية الأولى: لا تقوم الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية باستخدام مدخل التكلفة
المستهدفة في صناعاتها.
اسُتخرِ  ج الوسط الحسابي والانحراف المعياري لإجابات أفراد العينة على الفقرات محل الدراسة ،حيث
يوضح الجدول رقم ( 5) مجالات استخدام التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية الأردنية.
جدول رقم ( 5) مجالات استخدام التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية الأردنية
العبارة الوسط
الحسابي
الانحراف
المعياري
1. تقوم الشركة باستخدام التكلفة المستهدفة في مجال إعداد البحوث والتطوير
. للمنتج. 59928 2.3226
. 2. تقوم الشركة باستخدام التكلفة المستهدفة في مجال التخطيط والتصميم. 51431 2.2581
. 3. تقوم الشركة باستخدام التكلفة المستهدفة عند شراء المواد الخام. 66073 2.3548
. 4. تقوم الشركة باستخدام التكلفة المستهدفة في عملية التصنيع. 56985 2.4839
. 5. تقوم الشركة باستخدام التكلفة المستهدفة في عملية التخزين. 66073 2.6452
. 6. تقوم الشركة باستخدام التكلفة المستهدفة في عملية البيع والتوزيع. 46141 2.2903
7. تقوم الشركة باستخدام التكلفة المستهدفة لتشغيل وتركيب وتوصيل المنتج
. المبيع. 39622 2.0968
. 8. تقوم الشركة باستخدام التكلفة المستهدفة في عملية الصيانة للمنتجات المبيعة. 73908 2.2903
. 9. تقوم الشركة باستخدام التكلفة المستهدفة لإعادة التدوير. 68313 2.0000
المجموع 0,30221 2,3046
يتضح من الجدول السابق أن المتوسطات الحسابية لإجابات أفراد العينة على أسئلة الفرضية جميعها
سلبية أقل من متوسط أداة القياس 3، حيث بينت الإجابات أنه لا يتم استخدام مدخل التكلفة المستهدفة
مجلة جامعة دمشق للعلوم الاقتصادية والقانونية– المجلد 24 – العدد الثاني- 2008 غسان فلاح المطارنة
297
في مجال إعداد البحوث والتطوير للمنتج حيث بلغ وسطها الحسابي 2,3226 ، كما لا تقوم باستخدام
التكلفة المستهدفة لإعادة التدوير بوسط حسابي بلغ 2,000 ، ولا تستخدم في تشغيل وتركيب وتوصيل
المنتج المبيع حيث بلغ الوسط الحسابي 2,0968 .كذلك نجد أن مجموع المتوسطات الحسابية للأسئلة
مجتمعة بلغت 2,3046 أقل من متوسط أداة القياس وبلغ الانحراف المعياري 0,30221 مما يعني أنه
لا تقوم الشركات الصناعية الأردنية باستخدام مدخل التكلفة المستهدفة في صناعتها.كذلك يوضح
للفرضية الأولى: T-test الجدول رقم ( 6) نتائج اختبار
( جدول رقم ( 6
نتيجة الفرضية الوسط الحسابي SIG t الجدولية T المحسوبة T
0,089 قبول 2,3047 2,0452 1,765-
لاختبار الفرضية الأولى ونجد من مطالعتنا لنتائج الحاسوب في الجدول one sample T-test اسُتخدِ  م
المحسوبة =- 1,765 ) وهي أقل من قيمتها الجدولية( 2,0452 )، ونظرًا لأ  ن قاعدة t) السابق أن قيمة
القرار هي: تقبل الفرضية العدمية إذا كانت القيمة المحسوبة أقل من القيمة الجدولية وترفض
الجدولية. من خلال النتائج السابقة T المحسوبة أكبر من قيمة T الفرضية العدمية إذا كانت قيمة
نلاحظ أنه لا تقوم الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية باستخدام مدخل التكلفة المستهدفة في
صناعتها.
الفرضية الثانية: لا تتوافر العناصر اللازمة لاستخدام مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية
المساهمة العامة الأردنية.
استُخرِ  ج الوسط الحسابي والانحراف المعياري لإجابات أفراد العينة نحو الفقرات محل الدراسة ، حيث
يوضح الجدول رقم ( 7) العناصر اللازمة لاستخدام التكلفة المستهدفة.
جدول رقم ( 7) توافر العناصر اللازمة لاستخدام التكلفة المستهدفة
العبارة الوسط
الحسابي
الانحراف
المعياري
1. تعمل الشركة في سوق يتميز بكثافة وشدة المنافسة كأحد العناصر اللازمة لتطبيق
. التكلفة المستهدفة. 84751 2.9032
2. يتمتع عملاؤكم بالوعي والإدراك للمنتجات التي تطرح ومقدرتهم على عقد المقارنة
. بين هذه المنتجات من حيث السعر والجودة والخصائص. 74632 3.0968
. 3. تقوم الشركة بتحديد سعر مستهدف لمنتجاتها. 66073 3.6452
. 4. تقوم الشركة بتحديد هامش ربح مستهدف تسعى إلى تحقيقه. 67997 3.9355
متطلبات ومعوقات تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية (دراسة ميدانية)
298
. 5. تقوم الشركة بالتحقق من إمكانية تصريف المنتج خلال الفترة. 85131 3.5161
. 6. تقوم الشركة بتحديد مدى وجود سلع بديلة في السوق. 78288 2.7097
7. تقوم الشركة بتحقيق مزايا وخصائص للمنتج تفوق مزايا وخصائص منتجات
. المنافسين. 90992 2.8065
. 8. تقوم الشركة بتحديد المقدرة الحالية للعملاء على الدفع. 76762 2.4516
. 9. تقوم الشركة بتحديد مدى معرفة العملاء بمتطلباتهم ورغباتهم المستقبلية. 67202 2.5806
. 10 تقوم الشركة بتحديد مدى قدرتها على إنتاج منتجات متنوعة. 60464 2.9677
. 11 تقوم الشركة بدراسة مستوى التكنولوجيا المستخدمة في العملية الإنتاجية. 73908 2.7079
. 12 تقوم الشركة بتحديد الوقت اللازم لإنتاج المنتج. 73470 3.1613
. 13 تقوم الشركة بتحديد طريقة المناولة اللازمة في الإنتاج. 54279 2.8065
. 14 تقوم الشركة بتدريب العمال لتمكينهم من الرقابة المتزامنة على الإنتاج. 65254 2.6774
. 15 تقوم الشركة بتحديد مزايا المنتجات التي تنتجها. 70023 3.0968
. 16 تقوم الشركة بتحديد المدة التي يستغرقها المنتج لإعادة تطويره. 83086 3.4194
. 17 تقوم الشركة بتحديد حجم الأموال التي تخصصها لعملية تطوير المنتجات. 78972 2.9032
. 18 تقوم الشركة بتحديد طبيعة المكونات التي يحتويها المنتج. 79515 3.0323
. 19 تقوم الشركة بتحديد أسعار وكلف المواد الداخلة في الإنتاج. 76902 3.5161
. 20 تقوم الشركة بسرعة توفير الكميات المطلوبة من المواد الأولية. 49730 3.7742
. 21 تقوم الشركة بتحديد طبيعة وتصميم المنتج. 68784 2.8387
. 22 تقوم الشركة بدراسة تذبذب أسعار المواد الأولية اللازمة لعملية الإنتاج. 56225 3.1290
23 تعمل الشركة على التعاون الدائم مع الموردين. 1.02758 3.4516
. المجموع 40222 3,0926
( نلاحظ من الجدول السابق أن اتجاهات العينة سلبية نحو الأسئلة ( 21,17,1,14,13,11,10,9,8,7,6
حيث بلغ أدنى متوسط حسابي للسؤل الثامن وهو قيام الشركة بتحديد المقدرة الحالية للعملاء على الدفع ورغباتهم
المستقبلية حيث بلغ المتوسط الحسابي لهذا السؤال 2,4516 وبانحراف معياري 0,76762 ، يليه السؤال التاسع وهو
قيام الشركة بتحديد مدى معرفة العملاء بمتطلباتهم ورغباتهم المستقبليه وحيث بلغ المتوسط الحسابي لهذا
السؤال 2,5806 وبانحراف معياري قدره 0,67202 ، مما يعني أنه هناك عددًا من العناصر اللازمة لتطبيق مدخل
التكلفة المستهدفة غير متوافر. كذلك نجد أن الشركات تقوم بتحديد هامش ربح مستهدف تسعى إلى تحقيق حيث بلغ
الوسط الحسابي لهذا السؤال 3,9355 ، كذلك تقوم الشركات بسرعة توفير الكميات المطلوبة من المواد الأولية حيث
بلغ المتوسط الحسابي 3,7742 ، فض ً لا عن قيام الشركات بتحديد كلف المواد الداخلة في الإنتاج ، وكذلك العمل على
التعاون مع الموردين. إذا ما تم أخذ الوسط الحسابي لجميع أسئلة الفرضية والذي بلغ 3,0926 وبانحراف معياري
0,40222 نجد أنه تتوافر العناصر اللازمة لاستخدام التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية الأردنية.
لاختبار الفرضية الثانية: T-test كذلك بين الجدول رقم ( 8) نتائج
مجلة جامعة دمشق للعلوم الاقتصادية والقانونية– المجلد 24 – العدد الثاني- 2008 غسان فلاح المطارنة
299
( جدول رقم ( 8
نتيجة الفرضية الوسط الحسابي Sig t الجدولية T المحسوبة T
0,000 2,0452 9,587 رفض 3,0926
المحسوبة = 9,587 ) أكبر من T ) ونجد من مطالعتنا لنتائج الحاسوب أن قيمة T-test اسُتخدِ  م اختبار
قيمتها الجدولية( 2,0452 ) ونظرًا لأ  ن قاعدة القرار هي: تقبل الفرضية العدمية إذا كانت القيمة
المحسوبة أكبر من T المحسوبة أقل من القيمة الجدولية وترفض الفرضية العدمية إذا كانت قيمة
الجدولية. من خلال النتائج السابقة نلاحظ أنه تتوافر العناصر اللازمة لاستخدام مدخل التكلفة T قيمة
المستهدفة في الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية.
الفرضية الثالثة: هناك معوقات تحول دون استخدام مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات
الصناعيةالمساهمه العامه الأردنية.
اسُتخرِ  ج الوسط الحسابي والانحراف المعياري لإجابات أفراد العينة نحو الفقرات محل الدراسة ،حيث
يوضح الجدول رقم ( 9) المعوقات التي تحول دون تطبيق التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية
الأردنية.
جدول رقم ( 9) المعوقات التي تحول دون تطبيق التكلفة المستهدفة في الشركات
الصناعية الأردنية
العبارة الوسط
الحسابي
الانحراف
المعياري
. 1. لا توجد درايةٍ كافية لدى الشركةحول كيفية تطبيق هذا المدخل. 77875 2.8387
. 2. إ  ن جمع المعلومات التي يتطلبها هذا المدخل تتطلب الكثير من الجهد والوقت. 76482 3.4194
. 3. إ  ن تكاليف التطبيق مرتفعة وتفوق الفائدة المتوقعة منه. 85635 3.0000
. 4. الخوف من تبني أساليب جديدة مختلفة عن الأسلوب المستخدم حاليًا في الشركة. 79108 3.6774
. 5. عدم وجود تعاون من قبل الموردين مع إدارة الشركة. 78515 2.9543
. 6. تذبذب أسعار المواد الخام المستخدمة في المنتج. 62881 3.4667
. 7. عدم وجود منافسة شديدة تستدعي تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة. 86011 3.4516
.76762 2. 8. عدم توافر العناصر اللازمة لتطبيق التكلفة المستهدفة. 3878
9. تعاني إدارة التكاليف من عدم توافر المعلومات الواضحة والمفصلة لتكاليف المنتجات
. مما يؤثر في استخدام التكاليف المستهدفة. 67422 3.6586
. 10 عدم وجود جهة توفر الدورات والتدريب للموظفين وتبين فوائد ومزايا هذا المدخل. 82044 2.8387
. المجموع 47265 3,18935
متطلبات ومعوقات تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية (دراسة ميدانية)
300
نلاحظ من الجدول أعلاه أنه يوجد عدد من المعوقات التي تحول دون قيام الشركة الصناعية
باستخدام التكلفة المستهدفة حيث تبين أن الخوف من تبني أساليب جديدة مختلفة عن الأسلوب
المستخدم حاليا في الشركة هو أشد المعوقات؛ حيث بلغ الوسط الحسابي 3,6774 وبانحراف
معياري قدره 0,79108 . يليه تذبذب أسعار المواد الخام المستخدمة في الإنتاج، فض ً لا عن عدم وجود
التعاون من قبل الموردين مع إدارة الشركة. كذلك يرى أفراد العينة أن عدم وجود منافسة شديدة
تستدعي تطبيق هذا المدخل تعد من معوقات تطبيقه إذ إ  ن متوسطاتها الحسابية كانت أكثر من متوسط
أداة القياس 3 ، فض ً لا عن أن العينة لا ترى أن هناك عدم توافر للعناصر اللازمة لتطبيق التكلفة
المستهدفة وأنها ليست من المعوقات التي تحول دون استخدام الشركات الصناعية لهذا المدخل. كذلك
نلاحظ أن مجموع المتوسطات الحسابية للأسئلة بلغت 3,18935 والانحرافات المعيارية بلغت
0,47265 مما يعني أن هناك معوقات تحول دون قيام الشركات الصناعية باستخدام مدخل التكلفة
للفرضية الثالثة كما هو في الجدول الآتي. t-test المستهدفة. واسُتخدِ  م اختبار
( جدول رقم ( 10
نتيجة الفرضية الوسط الحسابي Sig t الجدولية T المحسوبة T
0,000 2,0452 9,572 رفض 3,2125
المحسوبة = 9,572 ) أكبر من قيمتها الجدولية( 2,0452 ) ونظرًا لأ  ن T ) يبين الجدول السابق أن قيمة
قاعدة القرار هي: تقبل الفرضية العدمية إذا كانت القيمة المحسوبة أقل من القيمة الجدولية وترفض
الجدولية. من خلال النتائج السابقة T المحسوبة أكبر من قيمة T الفرضية العدمية إذا كانت قيمة
فإننا نلاحظ أن هناك معوقات تحول دون قيام الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية باستخدام
التكلفة المستهدفة.
الاستنتاجات والتوصيات:
توصلت الدراسة إلى عدد من النتائج يمكن ذكرها على النحو الآتي:
-1 بين تحليل الفرضية الأولى من خلال المتوسط الحسابي والانحراف المعياري لأسئلة الفرضية أنه
لا تقوم الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية باستخدام مدخل التكلفة المستهدفة في
صناعتها حيث تبين ذلك من خلال ما يأتي:
مجلة جامعة دمشق للعلوم الاقتصادية والقانونية– المجلد 24 – العدد الثاني- 2008 غسان فلاح المطارنة
301
– عدم استخدام التكلفة المستهدفة لإعادة التدوير.
– عدم استخدام التكلفة المستهدفة لتشغيل وتركيب وتوصيل المنتج المبيع.
– عدم استخدام التكلفة المستهدفة في مجال التخطيط والتصميم.
– عدم استخدام التكلفة المستهدفة في مجال إعداد البحوث والتطوير للمنتج.
– عدم استخدام التكلفة المستهدفة في عملية التصنيع وغيرها من المجالات.
-2 تتوافر في الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية مجموعة من العناصر اللازمة لاستخدام
مدخل التكلفة المستهدفة. حيث يتضح ذلك من خلال الوسط الحسابي والانحراف المعياري لأسئلة
إلا أن هذه العناصر تتوافر في ،T-test الفرضية الثانية مجتمعة، وكذلك من خلال نتيجة اختبار
حدها الأدنى وقد بينت الدراسة توافر عدد من العناصر كان أهمها:
– تحديد هامش ربح مستهدف تسعى الشركات إلى تحقيقه.
– سرعة توفير الكميات المطلوبة من المواد الخام.
– التحقق من إمكانية تصريف المنتج خلال الفترة.
– توفر سوق يتميز بكثافة وشدة المنافسة.
– قيام الشركة بتحديد المدة التي يستغرقها المنتج لإعادة تطويره.
-3 كذلك اتضح من التحليل العملي لنتائج الفرضية الثالثة أن هناك معوقات تحول دون قيام الشركات
الصناعية المساهمة العامة لاستخدام مدخل التكلفة المستهدفة في صناعتها، وكان أبرز تلك
المعوقات:
– الخوف من تبني أساليب جديدة مختلفة عن الأسلوب المستخدم حاليًا.
– تذبذب أسعار المواد الخام المستخدمة في المنتج.
– عدم وجود المنافسة الشديدة.
– إ  ن تكاليف التطبيق مرتفعة وتفوق الفائدة المتوقعة منه.
-عدم توافر المعلومات الواضحة والمفصلة لتكاليف المنتجات.
متطلبات ومعوقات تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية (دراسة ميدانية)
302
بنا  ء على النتائج السابقه يوصي الباحث بما يأتي:
-1 ضرورة قيام الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية بتطبيق مدخل التكلفة المستهدفة لما
يحققه من فوائد ومزايا ومقدرة تنافسية في ظل التطورات الاقتصادية والتكنولوجية العالمية،
والعمل على توعية الشركات الصناعية حول أهمية هذا المدخل وفوائده من خلال عقد ندوات
ودورات تدريبية من قبل الجهات الحكومية المسؤولة.
-2 ضرورة العمل على تفعيل العناصر اللازمة لتطبيق هذا المدخل بصورة أكبر و محاولة إستخدام
العناصر المتوافرة حاليًا كخطوة أولية لتطبيقه والعمل على إزالة المعوقات التي تواجه تطبيق هذا
المدخل.
-3 إجراء المزيد من الدراسات والبحوث التطبيقية حول مدى فاعلية التكاليف المستهدفة في خفض
تكاليف الإنتاج، وكذلك آلية تطبيق هذا المدخل، والعوامل المؤثرة في عملية تحديد التكلفة
المستهدفة في الشركات الصناعية الأردنية ،كذلك أثر التكاليف المستهدفة في ربحية الشركة.
مجلة جامعة دمشق للعلوم الاقتصادية والقانونية– المجلد 24 – العدد الثاني- 2008 غسان فلاح المطارنة
303
المراجع
أو ً لا:العربية:
أ-الكتب:
-1 سمير أبو الفتوح صالح ،” المحاسبة الإدارية الاستراتيجية – مدخل معاصر لدعم القرارات في
. ظل البيئة التنافسية “، المكتبة العصرية ، المنصورة ، مصر ، 2000
ب-الدوريات:
-1 زينات محمد محرم ،” استخدام مدخل التكلفة المستهدفة لرفع كفاءة قرارات تسعير المنتجات
الجديدة في ظروف البيئة الديناميكية المعاصرة “، المجلة العلمية للاقتصاد ، العدد 1 ، مصر ،
.1995
-2 صفاء محمد عبدالدايم ،”نحو إطار مقترح لإدارة التكلفة المستهدفة في بيئة التصنيع الحديثة_
، دراسة تطبيقية”، مجلة كلية التجارة للبحوث العلمية، جامعة الاسكندرية مصر، المجلد. 38
.2001
-3 عاطف عبد المجيد عبد الرحمن ،”مدخل التكلفة المستهدفة في مجال رقابة وخفض التكلفة
كهدف استراتيجي لتدعيم القدرة التنافسية للشركات المصرية “، المجلة العلمية لكلية التجارة،
. جامعة أسيوط، مصر، العدد 2000 ، 28
-4 محمد حسن علي مفتي وفريد عمر شيخ ،” مدى فعالية تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة
بالمنشآت الصناعية: دراسة استكشافية على عينة من المنشآت الصناعية بمدينة جدة “، مجلة
. كلية التجارة للبحوث العلمية ، جامعة الاسكندرية ، مصر ، 2005
-5 محمد صالح هاشم ،” تقييم دور أسلوب التكلفة المستهدفة في دعم ونجاح تطبيق استراتيجية
ريادة التكلفة ببيئة الأعمال المتقدمة “، مجلة البحوث الإدارية والمعلومات ، آكاديمية السادات
. للعلوم الإدارية ، السنة الحادية والعشرون ، عدد (ابريل ، يوليو ، أكتوبر) ، مصر ، 2003
ج-الرسائل الجامعية:
-1 زياد عوده العمر ،”العوامل المؤثرة في تحديد التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية الأردنية
. “رسالة ماجستير غير منشورة ،جامعة آل البيت ،الأردن ، 2007
متطلبات ومعوقات تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية المساهمة العامة الأردنية (دراسة ميدانية)
304
-2 سيف الإسلام محمود عبدالحميد،” الإطار العلمي لنظام التكاليف في المنشآت الصناعية في ظل
. مفهوم إدارة التكلفة الشاملة”، رسالة ماجستير غير منشورة، جامعة القاهرة، مصر ، 2002
-3 ميساء بنت محمود راجخان،” دور التكاليف المستهدفة في تخفيض تكاليف وتطوير المنتجات:
دراسة ميدانية على المشروعات الصناعية في مدينة جدة”، رسالة ماجستير، جامعة الملك
. عبدالعزيز ، جدة ، السعودية ، 2002
ثانيًا:الأجنبية:
A:Books:
1-Ansari, S., and Bell,J, “Target Cost Core Group, Target Costing:The Next Fronier
In Strategic Cost Management’, USA, Mac graw-Hill Inc, 1997.
2- Drury C,”Management and Cost Accounting”, Thomson, UK, 2000.
3-Kaplan, R.S.and Atkinson, A, “Advanced Management Accounting,” Third Edition,
Prentice Hall.Inc, 1998.
4- Robinson, F,” A practical Guide to Target Costing –Processes and Techniques ” ,
Kogan Page Limited, London, UK, 1999.
B-Articals:
1- Borgernas ,H, And Fridh ,G ,” The Use Of Target Costing In Swedish
Manufacturing Firms” , Goteborg University , School Of Economics &
Commercial Law.2003.
2- Cooper , R, And Chew ,B,” Control Tomorrow’s Costs Through Today’s design”,
Harvard Business Review , US, Vol. 74, No.1, Jan/Feb , 1996.
3- Cooper, R, and Slagmulder,” Develop profitable new product With Target Costing
“, Sloan Management Review, Cambridge, Vol.40, No.4, Sum, 1999.
4- Copper, R, and Slagmudler, R,” Target Costing from New Product Development:
Product level Target Costing”, Journal of Cost Management, August, 2002.
5- Davis, K,”Finding Value in The Value Engineering Process ”, cost Engineering,
Vol.46, No.12, US, 2004.
6- Dekker. H, And Smidt. P, ” A survey of the Adoption and Use of Target Costing in
Dutch Firms ”, International Journal Of production Economics, Vol.84 Issue.3,
2003.
7- Elias,S,”Value Engineering: A Powerful Productivity Tool”, Computers ind,Engng,
Vo1.35, 1998
8- Ellram. L,”The Implementation of Target Costing In The United States: Theory
Versus Practice ”, Journal Of Supply Chain Management: A global Review of
Purchasing & Supply, Vol.42, Issue. 1, 2006.
9- Ellram.L,” Purchasing And Supply Management’s Participation in The Target
Costing Process,” Journal Supply Chin Management, By The National Association
Of Purchasing Management, Inc, spring 2000.
مجلة جامعة دمشق للعلوم الاقتصادية والقانونية– المجلد 24 – العدد الثاني- 2008 غسان فلاح المطارنة
305
10- Ellram.L,”Supply Managements Involvement in the arget Costing Process ”,
European Journal of Purchasing And Supply Management, Vol.8, Issue.4, 2002.
11- Ewert, R, And Ernst, C,”Target Costing, Co-ordination and Strategic Cost
Management”, European Accounting Review, Salvador, Vol.8, No.1, May.1999.
12- Ibuskui, U.and P, Kaminski,”Product Development Process With Focus on Value
Engineering and Target-Costing: Case Study in an Automotive Company “,
International Journal of Production Economics, Vo1.105 Issue.2,2007.
13- Kato, Y.” Target Costing Support System: Lessons from Leading Japanese,
Companies”, Management Accounting Research Vo1. 4, 1993.
14- Lee, J, “Use Target Costing to Improve Your Bottom-Line, “CPA Journal S-JAP,
Vo1.64, No.1, Jan, 1994.
15- Nicolini, D.,Cyril,T.,Richard,H.,Alf,O and Mark,S “Can Target Costing and Whole
Life Costing be Applied in The Construction Industry? Evidence From Two
Case Studies,” British Journal of Management, UK, Vo1.11, 2000.
16- Redferm, M,” Value Engineering: Tactics and Pitfalls”, R, and
D,ABI/Inform,global,2004.
17- Sakura. M,” Target Costing and How to Use It”, Journal of Cost Management,
Summer. 1989.
18- Swenson D., Ansari, S, Bell, J., and Kim, W.,” Best Practices In Target Costing ”
management accounting quarterly,Vol.4,No,2, winter 2003.
19-Takeyuki.T.and others, “Target Costing Management in Japanese Companies:
Current State of the Art. “Management Accounting Research,VOL.5,March,1994.
20-Yoshikawa.T,and others. “Target Cost” First Edition, Chapman and Hall,1993..
.2008/3/ تاريخ ورود البحث إلى مجلة جامعة دمشق 18
المصدر
http://www.damascusuniversity.edu.sy/mag/law/images/stories/2-2008/a/277-305.pdf
https://fmalaa.wordpress.com

اترك رد

إملأ الحقول أدناه بالمعلومات المناسبة أو إضغط على إحدى الأيقونات لتسجيل الدخول:

WordPress.com Logo

أنت تعلق بإستخدام حساب WordPress.com. تسجيل خروج   / تغيير )

صورة تويتر

أنت تعلق بإستخدام حساب Twitter. تسجيل خروج   / تغيير )

Facebook photo

أنت تعلق بإستخدام حساب Facebook. تسجيل خروج   / تغيير )

Google+ photo

أنت تعلق بإستخدام حساب Google+. تسجيل خروج   / تغيير )

Connecting to %s

%d مدونون معجبون بهذه: