تصميم نظام تكاليف على اساس الانشطة ABC لخدمات النقل ودوره في تحسين كفاءة قرارات التسعير بحث تطبيقي في الشركة العامة لادارة النقل الخاص Designing activity based costing systems ABC for transport services and its role in improving the efficiency of pricing decisions أ.م.د. فيحاء عبدالله يعقوب Assistant Prof. Dr. Fayhaa Abdullah yaqoob Baghdad University/ Postgraduate institute of accounting and financial studies Iraq-Baghdad E-mail / fayhaa1959@yahoo.com د.امتثال رشيد بجاي Dr. Imtithal Rashid Bachay

 تصميم نظام تكاليف على اساس الانشطة ABC لخدمات النقل ودوره في تحسين كفاءة قرارات التسعير

بحث تطبيقي في الشركة العامة لادارة النقل الخاص

Designing activity based costing systems ABC for transport services and its role in

improving the efficiency of pricing decisions

 

أ.م.د. فيحاء عبدالله يعقوب

Assistant Prof.  Dr. Fayhaa Abdullah yaqoob

Baghdad University/ Postgraduate institute of accounting  and financial studies

 Iraq-Baghdad  E-mail / fayhaa1959@yahoo.com

 

د.امتثال رشيد بجاي

Dr. Imtithal Rashid Bachay

E-mail /Amtithalrashed@yahoo.com

 

المستلخص

تناول البحث موضوع تصميم نظام محاسبة التكاليف لخدمات النقل ودوره في تحسين كفاءة قرارات التسعير من خلال الاعتماد على اسلوب محاسبة التكاليف على اساس الانشطة ABC إذ تم تحديد الانشطة الاساسية والوصول الى موجهات الكلفة لقياس وتحديد كلفة كل خدمة لغرض تزويد الادارة بالمعلومات المناسبة واتخاذ قرارات التسعير بصورة اكثر كفاءة وفاعلية، وتمثلت مشكلة البحث في عدم اعتماد بعض الشركات العامة في قطاع الخدمات على نظام محاسبة التكاليف لاحتساب كلفة الخدمة فضلاً عن عدم تحديد الانشطة الانتاجية والانشطة الخدمية وبالتالي لا تستطيع الادارة اتخاذ القرار المناسب لتسعير خدماتها بصورة عادلة ورشيدة. وهدف البحث الى تصميم نظام لمحاسبة التكاليف على اساس الانشطة ABC في قطاع الخدمات لاحتساب كلفة الخدمة لغرض توفير معلومات مناسبة للإدارة لأغراض زيادة فاعلية قرارات التسعير لتلك الخدمات، ، ومن ابرز النتائج التي توصل اليها البحث ان استخدام نظام محاسبة التكاليف على اساس الانشطة ABC يساعد على تحديد وقياس كلفة خدمات النقل بصورة صحيحة ومن ثم امكانية الادارة اتخاذ قرار مناسب ورشيد  لتسعير الخدمات بصورة اكثر عدالة وموضوعية.

Abstract

The research dealt with the design of the cost accounting system for the transport service and its Role in improving the efficiency of pricing decisions through the application of the cost system based on ABC activities. The main activities were defined and cost guides were to measure the cost of each service and to determine the cost of each service for the purpose of providing management with appropriate information and pricing decisions The problem of research in the lack of adoption by some public companies in the service sector on the cost accounting system to calculate the cost of service as well as the lack of identification of productive activities and service activities and therefore cannot make the appropriate decision to the pricing of its services fairly and rationally. The aim of the research is to design a system of cost accounting based on ABC activities in the service sector to calculate the cost of service for the purpose of providing appropriate information to the administration for the purpose of increasing the effectiveness of pricing decisions for those services. The main findings of the research that the use of cost accounting system helps to identify and measure the cost of transport services correctly and thus the possibility the administration should make a rational and rational decision to price services more fairly and objectively.

المقدمة

يؤدي نظام محاسبة التكاليف المبني على اساس الانشطة ABC دورا مهما وبارزا في خدمة الادارة  من خلال تزويدها بالمعلومات والتقارير المهمة لأغراض التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات اللازمة وخاصة قرارات تسعير المنتجات بناء على اسس علمية مدروسة واعتمادا على كلف المنتجات وموجهات الكلف لكل نشاط اذ يزود الادارة بتقارير التكاليف عن كلفة المنتج سواء كانت (سلعة او خدمة) وبالتالي يساعد ذلك على تسعير المنتجات بشكل اكثر كفاءة وبهذا اصبحت محاسبة التكاليف امرا ضروريا وحيويا لاستمرار الوحدات الاقتصادية وازدهارها وقدرتها على المنافسة مع مثيلاتها.

 

الدراسات السابقة

• دراسة محمد، ابراهيم عيسى 2011 (دور إسلوب التكلفة على أساس النشاط الموجه بالوقت على الرقابة على تكاليف النقل وإتخاذ القرارات الإدارية دراسة: حالة الشركة السودانية لخطوط أنابيب البترول المحدودة) يهدف البحث في عرض الإطار النظري لمفهوم التكلفه على أساس النشاط الموجه بالزمن . تبيين دور التكلفه على أساس النشاط الموجه بالوقت (TDABC) ، في الرقابه على وإتخاذ القرارات الإداريه . إعتمد البحث على المناهج العلميه وهي المنهج الإستقرائي والمنهج الإستنباطي والمنهج التاريخي والمنهج الوصفي التحليلي بإستخدام إسلوب دراسة الحاله .اما اهم النتائج التي توصل اليها البحث إن الأساليب التقليديه في تخصيص التكاليف غير المباشره ، لا يساعد الإداره في الرقابه وإتخاذ القرارات الإدارية. إن إستخدام إسلوب التكلفه على أساس النشاط الموجه بالوقت (TDABC) ، يساعد في قياس وتحديد تكلفة نقل المنتجات البتروليه . إن إستخدام إسلوب التكلفة على أساس النشاط الموجه بالوقت (TDABC) ، يؤدي إلى إتخاذ القرارات بصوره منهجيه وعلميه ، بالشركه السودانيه لخطوط أنابيب البترول، خصوصاً القرارات المتعلقه بالرقابه على التكاليف وقرارات التسعير .

2-   آدم, محمد آدم علي 2010 (دور الاتجاهات الحديثة في محاسبة التكإلىف في تحديد أسعار المنتجات بالمنشأت الصناعية العاملة بمدينة الأبيض) هدف البحث إلى دراسة الاتجاهات الحديثة في محاسبة التكإلىف التي تستحوذ اهتمام الفكر الإداري والمحاسبي، والتعرف على أسإلىب التسعير المستخدمة وتقويمها لبيان مدى ملائمة هذه الأسإلىب للتطورات الخارجية في الأنظمة المحاسبية والإدارية،  تم اخذ عينة عشوائية من مجتمع الدراسة المتمثل في المنشآت الصناعية والبالغ عددها 27 منشآة وتم توزيع 50 استبانة على عينة الدراسة المتمثلة في المديرين العأمين ومديري الإنتاج والمحاسبين لعدد 18 منشآة وهي التي تتوافر فيها خصائص المبحوثين وتم تحصيلها بنسبة 100%، خلص البحث إلى عدة نتائج منها أن المنشآت الصناعية محل الدراسة تطبق النظم التقليدية للتكإلىف بنسبة 73%، كما أن وجود بعض الصعوبات التي تحول دون تطبيق الاتجاهات الحديثة في المنشآت الصناعية بنسبة 82%، كما أن الاتجاهات الحديثة في نظم التكإلىف تحقق خفض التكلفة واتخاذ قرارات التسعير الملائمة للبيئة التنافسية بنسبة 83% .

 

 

3– دراسة Tatikonda et. al., 2005

أجريت هذه الدراسة في معاهد التعليم العالي والجامعات البريطانية واستهدفت تطبيق أسلوب التكاليف على أساس الأنشطة (ABC) في الجامعات البريطانية لغرض توفير معلومات دقيقة تساعد في تسعير الخدمات الممنوحة. وقد تمثلت مشكلة الدراسة في إن اغلب المؤسسات الخدمية ومنها معاهد التعليم العالي في بريطانيا ليس لديها معرفة دقيقة عن كلفة الخدمات التي تقدمها ولذلك فهي تعطي سعراً واحداً لخدماتها كافة. وكان من أهم نتائج الدراسة هو إن تطبيق أسلوب التكاليف على أساس الأنشطة في الجامعة البريطانية عينة البحث يوفر معلومات تفصيلية وتحليلية عن كلفة الخدمات المقدمة وبالتالي يساعد على تسعير الخدمات بشكل دقيق, وقد أوصى الباحثون بتطبيق هذا النظام في الجامعات والمعاهد البريطانية.

• موقف الدراسة الحالية:

تشخيص جوانب القصور في قطاع خدمات النقل لتطبيقات محاسبة التكاليف في الشركة عينة البحث التي تتمثل بعدم وجود نظام لمحاسبة التكاليف لخدمات النقل ومعالجتها عبر تصميم نظام محاسبة التكاليف بموجب النظام التقليدي فضلا عن الاعتماد على اسلوب ((ABC) واجراء المقارنة بينهما وبيان دور نظام محاسبة التكاليف في توفير المعلومات التي تساعد في تحسين قرارات التسعير.

المبحث الاول منهجية البحث

1- منهجية البحث

 1-1 مشكلة البحث:

تمثلت مشكلة البحث  في عدم اعتماد بعض الشركات العامة في قطاع الخدمات على نظام محاسبة التكاليف لاحتساب كلفة الخدمة فضلاً عن عدم تحديد الانشطة الانتاجية ومن ثم لا تستطيع الادارة اتخاذ القرار المناسب لتسعير خدماتها بصورة عادلة ورشيدة.

1-2 اهمية البحث: تكمن اهمية البحث في التعرف على الدور الكبير الذي يلعبه نظام محاسبة التكاليف على اساس الانشطة ABC في مساعدة الادارة في اتخاذ القرارات التسعيرية من خلال تحديد كلفة الخدمة والتي يتم في ضوئها تحديد السعر المناسب لتلك الخدمة.

1-3 هدف البحث: يهدف البحث الى تصميم نظام لمحاسبة التكاليف على اساس الانشطة ABC في قطاع الخدمات لاحتساب كلفة الخدمة ليشمل تصميم دليل لمراكز التكلفة وتصنيفها كمراكز تكلفة إنتاجية أو خدمية، وتصميم دليل وحدات التكلفة لتسهيل عملية قياس التكاليف والرقابة على الخدمات، وإعداد دليل عناصر التكلفة، وتصميم المجموعة المستندية والدفترية الملائمة للنظام لغرض توفير معلومات مناسبة للإدارة لأغراض زيادة فاعلية قرارات التسعير لتلك الخدمات.

1-4  فرضية البحث:  ان تصميم نظام تكاليف على اساس الانشطة ABC بؤدي الى اتخاذ قرارات تسعير لخدمات النقل بكفاءة وفاعلية عالية.

1-5 خامسا-الحدود المكانية : وزارة النقل , الشركة العامة لادارة النقل الخاص  .

1-6 الحدود الزمانية: البيانات المالية لعام 2015 للشركة العامة لادارة النقل الخاص  .

1-7 منهج البحث : اعتمد الجانب النظري على المنهج الإستقرائي والمنهج الوصفي التحليلي في دراسة واقع الشركة عينة البحث وتصنيف الانشطة الانتاجية والخدمية وتم تحليل البيانات ولاحتساب كلفة الانشطة الخدمية ولأغراض التطبيق العملي تم اختيار  وزارة النقل /الشركة العامة لادارة النقل  .

• المبحث الثاني/الجانب النظري للبحث

2-1  تعريف محاسبة التكاليف : تعرف بانها “مجموعة من المبادى والقواعد والاجراءات التي تستخدم لتتبع عناصر التكاليف وتحليل هذه العناصر بشكل يؤدي الى تحديد تكلفة المنتج (سلعة او خدمة) والرقابة على عناصر تكاليفها لتحقيق الكفاءة الانتاجية وتقديم البيانات التحليلية للادارة لمساعدتها في التخطيط واتخاذ القرارات على اسس سليمة”.(Garrison & Noreen,2008:20)

ويمكن التعبير عنها  بانها : مجموع النفقات المدفوعة في سبيل الحصول على سلعة او خدمة يتوقع منها ايرادا او منفعة اما نتيجة بيعها او استعمالها واذا لم يتحقق الايراد فان النفقات المدفوعة تعتبر خسارة للمشروع. (نور والشريف ,2006.ص 11).

2-2 اهداف محاسبة التكاليف

تسعى محاسبة التكاليف الى تحقيق اربعة اهداف رئيسية هي : (Hiltion,2009: 150)

• تحديد التكاليف الفعلية للمنتج (سلعة او خدمة ) .
• الرقابة على التكاليف.
• توفير البيانات اللازمة لخدمة اغراض التخطيط.
• المساعدة في رسم السياسات وترشيد القرارات الادارية .

2-3 أهمية نظام محاسبة التكاليف

يمثل نظام التكاليف وسيلة يمكن من خلالها  قياس وتحليل الخدمات والمنتجات بالاعتماد على مجموعة من المبادى والاسس التي تحكم محاسبة التكاليف من خلال تبويب وتسجيل وتلخيص البيانات المتعلقة بعناصر التكاليف الثلاثة  من مواد واجور ومصاريف وان وجود نظام محاسبة التكاليف يحقق الاتي : (Horngren ,2014)2-8)

• قياس تكاليف المنتج (سلعة او خدمة) : يساعد نظام التكاليف في توفير بيانات تفصيلية عن انشطة الوحدة الاقتصادية المختلفة التي تساعد في معرفة النتائج النهائية للوحدة الاقتصادية ومقدار ما تحققه من ربح او خسارة.
• تساعد محاسبة التكاليف  في تحليل البيانات الاجمالية التي تقدمها المحاسبة المالية .
• ضبط عناصر التكاليف وتحقيق الرقابة عليها : يؤدي نظام التكاليف الى ضبط التكاليف ورقابتها فهو اداة لتحقيق الرقابة الداخلية من خلال تحديد مراكز المسؤولية .

2-4  مقومات نظام محاسبة التكاليف    ( النظام المحاسبي الموحد :408,2011-409)

• وحدة التكلفة:هي وحدة قياس قد تتمثل بكمية منتوج او خدمة او وقت انجاز والتي بالامكان تخصيص النفقات اليها بسهولة ولايستلزم ان تكون وحدة التكلفة مطابقة لوحدة الانتاج.
• وحدة الانتاج :هي وحدة القياس التي تستخدم للتعبير عن المنتج النهائي سواء كان سلعة او خدمة..
• الفترة التكاليفية :هي الفترة الزمنية التي تقفل في نهايتها حسابات التكاليف وتستلخص عنها النتائج والتقارير الكلفوية وينبغي ان تعطى على الاقل الفترة الزمنية لدورة انتاج كاملة.
• عنصر التكاليف :هو احد انواع الاستخدامات التي تتكون منها كلفة المنتج كالرواتب والاجور والمستلزمات السلعية والمستلزمات الخدمية وغيرها سواء كانت نقدية او غير نقدية .
• مراكز التكاليف :هو دائرة اداء نشاط اقتصادي متجانس ويحتوي على مجموعة متماثلة من عوامل الانتاج وينتج عنه منتج او خدمة متميزة قابلة للقياس وينبغي ان يكون المركز ممثلا لوحدة مسؤولة محددة طبقا للهيكل التنظيمي في الوحدة الاقتصادية, ويسترشد في تحديد مراكز التكلفة بطبيعة العمليات التي تجريها الوحدة والخصائص الفنية للمنتجات والخدمات المنتجة.
• الاطار العام لدليل مراكز التكاليف :دليل مراكز التكاليف هو دليل رقمي للتعرف ولتحديد مراكز النشاط في الوحدة الاقتصادية من خلال تبويبها في مجاميع ذات طبيعة واحدة ومن ثم تحليلها بشكل يتلائم مع الطبيعة الفنية والهندسية والمحاسبية والكلفوية.

وفي ضوء ذلك وباعتماد الاطار العام لدليل النظام المحاسبي الموحد فان المجموعات الرئيسة لتبويبات الاقسام والانشطة في الوحدة تتتمثل في الاتي ( المصدر السابق):

 

المجموعات	الرمز بموجب الدليل
مراقبات مراكز الانتاج	5
مراقبات مراكز الخدمات الانتاجية	6
مراقبات المراكز التسويقية	7
مراقبات المراكز الادارية	8
مراقبات العمليات الراسمالية	9

ويلاحظ ان النظام المحاسبي الموحد قد اشار الى تبويبات المجاميع الرئيسة اعلاه وترك التحليل للوحدات الاقتصادية نظرا لتباين طبيعة وانشطة الوحدات واحتياجاتها.

خ-الدورة المستندية (ملحق رقم 1: ص :31 -33)

تعد المستندات وسيلة المحاسبية في تجميع البيانات وتسجيلها والتحقق من صحتها ويتاثر تصميم الدورات المستندية بالتنظيم الاداري المتبع في الوحدة الاقتصادية والوسيلة المتبعة في تشغيل النظام سواء كان يدوي او نظلم الي .

وعند تصميم نماذج المستندات يتم مراعاة الاتي:

• الغرض من اعداد المستند
• الجهات الفنية التي يتبعها المستند
• البساطة ، والاقتصاد في النفقات

ه-المجموعة الدفترية والسجلات التحليلية  (ملحق رفم 1:صفحة31-33)

لكل نظام تكاليف مجموعة من الدفاتر والسجلات ويتوقف تحديد هذه المجموعة على شكل العلاقة بين نظام التكاليف بنظام الحسابات المالية هل هي علاقة اندماج ام علاقة انفصال. (المصدر السابق)

 

 

2-5 نظام التكاليف على اساس الانشطة ABC

يمثل نظام التكاليف المبني على أساس الأنشطة ( ABC ) نظاماً لتوزيع التكاليف غير المباشرة على المنتجات، بناء على تحليل الأنشطة إلى أنشطة فردية باعتبارها هدفاً لاحتساب التكلفة الأساسية، والتي تنجم عنها خدمات مشتركة، وتجمع تكاليف كل نشاط على حدة، وتحمل للمنتجات على أساس حجم استهلاكها للخدمة باستخدام محركات التكاليف(Drivers Cost) (Hilton,2009, 178) وقد عرف مدخل المحاسبة عن التكلفة على أساس النشاط بأنه” هو مجموعة مـن الإجـراءات المحاسبية المترابطة والمتكاملة التي تهدف إلى قياس هيكل وربحية المنتجات أو الخدمات التي تقدمها الوحدة الاقتصادية عن طريق تقسيم الأداء إلى مجموعة أنشطة وإيجاد تكلفة كل نشاط، ثم تحميـل تكلفة هذه الأنشطة على المنتجات أو الخدمات في ضـوء محركـات تكلفـة ملائمـة      (محمـد وآخرون،٢٠٠٠، ٤٢٠).

2-6  مزايا التكاليف على اساس الانشطة ABC فتتمثل بالاتي: (Blocher et.al.2010:133)

أ- مقياس أفضل للربحية : يوفر ABC تكاليف أكثر موضوعية وتفصيلا للمنتج مما يوفر مقاييس  لربحية المنتجات والزبائن اكثر دقة وتساعد في صياغة افضل للقرارات الاستراتيجية  الخاصة بالتسعير وتقسيم الاسواق.

ب-اتخاذ قرارات بشكل افضل: يوفر ABC مقاييس اكثر موضوعية للأنشطة وموجهات الكلفة تساعد المدراء في تحسين قيمة المنتجات والعمليات عن طريق تحسين قرارات تصميم المنتجات وقرارات دعم افضل للزبون.

ج-تحسين العمليات: يوفر  ABCمعلومات تساعد في تحديد المواقع التي تكون فيها حاجة لتحسين العمليات.

د-تقدير التكاليف: تحسين احتساب تكاليف المنتجات يؤدي الى تقديرات أفضل لتكاليف الاوامر مما يساعد في عملية تسعير وتخطيط تلك الاوامر.

2-7 الانتقادات الموجهة الى نظام التكاليف على اساس الانشطة ABC فتتمثل بالاتي:                        ( درغام, 769:2007)

1. يركز على القرارات الاستراتيجية في الامد الطويل الاجل, بينما تحتاج الشركات ايضا الى اتخاذ القرارات الخاصة بالرقابة والتخطيط في الامد القصير.
2. لا يساهم في توضيح العلاقة بين الانشطة وبين رضا الزبون , حيث ان الاخير يعد بمثابة الهدف الرئيس والعامل المشترك لجميع الشركات الهادفة الى الربح.
3. يفترض ان العلاقات بين الموارد لاقتصادية والانشطة وبين الانشطة والمنتجات هي علاقة خطية طردية.
4. تكلفة تطبيقه مرتفعة جدا وكذلك صعوبة اختيار وتحديد مسببات التكلفة واعتماده كغيره على بيانات تاريخية تعد داخليا.

 

 

 

 

 

 

 

 

2-8 الية تخصيص التكاليف غير المباشرة على اساس الانشطة

يوضح شكل (1) الية تخصيص التكاليف غير المباشرة على اساس الانشطة

شكل ( 1 )

                             الية تخصيص التكاليف غير المباشرة على أساس الأنشطة

حساب التكاليف غير المباشرة

مركز التكلفة ( النشاط 1)

مركز التكلفة ( النشاط 2)

مركز التكلفة ( النشاط 3)

كلفة المنتج النهائي ( السلعة ، الخدمة ، المستهلك )

 

 

 

 

 

 

 

 

(Drury,Colin,2005, Management Accounting for Business , 3 ed Bath,UK ,Patrick Bond,p350)

2-9 خطوات توزيع التكاليف غير المباشرة على اساس الانشطة وهي: (Atkinson,et.al,2007:91-92)

• تحديد وتعريف الانشطة ومجمعات الانشطة.
• تتبع لتكاليف بصورة مباشرة للأنشطة واهدف الكلفة.

ج -تخصيص التكاليف لمجمعات كلف الانشطة

• احتساب معدلات الانشطة
• تخصيص التكاليف لأهداف الكلفة باستخدام معدلات الانشطة ومقاييس الانشطة

2-10  قرارات التسعير: تعد عملية تحديد السعر لمنتج او خدمة معينة لاي وحدة اقتصادية من اهم القرارات التي تواجه المدير , وهي ايضا من اكثرها صعوبة ويعود ذلك للعوامل التي توثر في السعر والتي يجب ان توخذ بنظر الاعتبار عند تحديده اهمها ما يتعلق بالتكلفة وما تمثله من اعباء يستلزم من سعر البيع تغطيتها من اجل استمرار الوحدة الاقتصادية في نشاطها.

طرق التسعير : وتتمثل بالاتي( د. زهير عمرو دردر,2013 , 341-345) .

• طريقة اجمالي التكاليف:ان سعر البيع يتم تحديده وفق هذه الطريقة عن طريق حساب اجمالي التكاليف للمنتج (سلعة او خدمة), واضافة نسبة معينة تمثل الارباح فالوحدة قد تقرر مستوى او معدلا معينا يمثل الارباح التي في تحقيقها كبديل عام لقرارات التسعير.
• طريقة التكاليف الحدية مضافا اليها نسبة : بدلا من تسعير المنتجات او الخدمات باضافة الربح الحدي الى اجمالي التكاليف ، قد تقوم الوحدة الاقتصادية باضافة الربح الحدي الى التكاليف الحدية , (التكاليف الحدية للانتاج او التكاليف الحدية للمبيعات ) ويطلق على هذه الطريقة في بعض الاحيان – طريقة السعر المرتفع.
• طريقة تحديد السعر الادنى: السعر الادنى هو السعر الذي يجب تحقيقه والذي يغطي التكاليف – التكاليف المجمعة لا نتاج وبيع المنتج.

3-المبحث الثالث /الجانب العملي

3-1 واقع حال الشركة يعد نشاط النقل الخاص  نشاطا خدميا لنقل الركاب وهو ركيزة اساسية من ركائز التنمية والبنى التحتية  وله اثر واضح على حياة المواطن وهو وسيلة مهمة يزداد الاعتماد عليها من سنة إلى أخرى ولعل السبب الواضح في زيادة الاعتماد عليها أو الحاجة إليها هو المرونة والاستجابة العالية التي تتصف بها لتلبية حاجات لنقل الافراد ، إن أهمية النقل بالسيارات تأتي من خلال الترابط السهل والسريع ما بين المناطق الجغرافية المتناثرة والتي يصعب في الكثير من الأحيان على الوسائل الأخرى في تحقيق عملية الاتصال بنفس المرونة التي تتمتع بها السيارات لذا ان نشاط ادارة وتنظيم ومراقبة النقل الخاص يعد امرا مهما لتوفير المرائب والخطوط لعمل تلك السيارات ولتنظيم حركتها داخل وخارج البلد.

وعليه سيقوم الباحثتان بتصميم نظام لمحاسبة التكاليف  تقليدي وبالاعتماد على اسلوب (ABC) الهدف من ذلك توفير بيانات تفصيلية عن انشطة الوحدة الاقتصادية المختلفة يهدف الى تحليل وقياس تكاليف خدمات النقل والذي يساعد في معرفة النتائج النهائية للوحدة من ربح او خسارة فضلا عن تحليل البيانات الاجمالية التي تقدمها المحاسبة المالية علما انه لا يوجد في الشركة عينة البحث نظام لمحاسبة التكاليف معتمد.

اولا-نبذة تعريفية عن الشركة العامة لادارة النقل الخاص

تعد الشركة العامة لادارة النقل الخاص شركة عامة تاسست بموجب قانون الشركات رقم 22 لسنة 1997 مقرها الرئيسي في بغداد وترتبط بوزارة النقل ولها الحق في فتح فروع او مكاتب داخل العراق وخارجه كما لها الحق في الغاء  بعضها او دمج بعضها مع البعض حسب مقتضيات عمل الشركة , وتهدف الى ادارة وتنظيم ومراقبة نشاط نقل الركاب والمسافرين داخل العراق وخارجه بواسطة سيارت الاجرة المعدة لنقل الركاب العائدة للقطاع الخاص وتمارس نشاطها وفقا لاحكام قراري مجلس قيادة الثورة المنحل المرقميين 127 لسنة 1994 و134 لسنة 1996 , فضلا عن تحديد اجور نقل الاشخاص لخطوط بغداد والمحافظات وبين العراق والدول الاجنبية الاخرى , والشكل رقم (2) يبين الهيكل التنظيمي لها .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

شكل (2) الهيكل التنظيمي

المصدر – الشركة العامة لادارة النقل الخاص

3-2  تصميم نظام التكاليف يقسم الهيكل التنظيمي لاي شركة الى وحدات ادارية وفنية تمثل كل منها مركز تكلفة (انتاج- خدمة) يتميز كل مركز  بنشاط يختلف عن غيره وقد يكون ممثلا لوحدة مسؤولية , ويعد مركز التكلفة المصب الاول لتجميع عناصر التكاليف وحصرها وقياسها وتحديدها سواء اكانت العناصر مباشرة او غير مباشرة  ويمكن تقسيمه بالشكل الاتي :

 

 

 

 

 

 

 

جدول (1) دليل مراكز الكلف

ارقام الدليل	ثنائية	ثلاثية	مراكز الكلف
5
	50
		501	رصافة 1
		502	رصافة 2
		503	كرخ
		504	نقل دولي
		505	بابل
		506	ديوانية
		507	كربلاء
		508	نجف
		509	واسط
		510	مثنى
		511	ذي قار
		512	ميسان
		513	بصرة
		514	انبار
		515	ديالى
		516	كركوك
		517	صلاح الدين
		518	نينوى
6	60	601	حاسبة
		602	تخطيط ومتابعة
		603	تكنلوجيا المغلومات
		604	مخازن
		605	اليات
		607	تفتيش
		608	فني
7	70	701	الاعلام
8
	80
		801	م / مديرعام والمعاون
		802	الجودة
		803	العقود
		804	الموارد البشرية
		805	القانوني
		806	المالي
		807	التدقيق

نلاحظ من الجدول (1) ان عدد المراكز الانتاجية (لخدمات النقل) ثمانية عشر مركزا اما المراكز الخدمية فكانت ثمانية، في حين المراكز التسويقية كانت مركزاً واحداً والادارية سبعة مراكز وبذلك شمل دليل مراكز الكلف كافة اقسام الشركة بموجب الهيكل التنظيمي.

3-2  توزيع الاستخدامات على مراكز الكلف: تم توزيع الاستخدامات على مراكز الكلف  حسب المركز المستفيد من تلك الاستخدامات ومن خلال الرجوع الى سندات الصرف والقيد وقوائم الرواتب بموجب الحسابات المالية وكالاتي للاستخدامات من حساب 31 لغاية حساب 39. وحسب الجداوال من 2-7

جدول (2) توزيع حساب 31  الرواتب والاجور على مراكز الكلف

رمز المراكز الانتاجية للخدمات  50	المراكز الانتاجية للخدمات	المبلغ (دينار)
501	رصافة 1	1488752786
502	رصافة 2	1133125341
503	كرخ	2167773651
504	نقل دولي	250774563
505	بابل	1614022935
506	ديوانية	1069686976
507	كربلاء	1077009326
508	نجف	1537452852
509	واسط	1282436759
510	مثنى	254103916
511	ذي قار	1271841733
512	ميسان	825812901
513	بصرة	1190083826
514	انبار	366740868
515	ديالى	1230302374
516	كركوك	712349082
517	صلاح الدين	747392809
518	نينوى	1329576485
المجموع الكلي لحساب 31 لمراكز انتاج الخدمات		19549239181
رمز المراكز الخدمية   60	المراكز الخدمية	المبلغ (دينار)
601	حاسبة	477857839
602	تخطيط ومتابعة	174771723
603	تكنلوجيا المغلومات	91604964
604	مخازن	132669613
605	اليات	267043521
606	تفتيش	183616978
607	فني	343153825
608	عقارات واملاك	122378044
المجموع الكلي لحساب 31 للمراكز الخدمية		1793096507
رمز المراكز التسويقية  70	المراكز التسويقية	المبلغ (دينار)
701	الاعلام	98685752
رمز المراكز الادارية  80	المراكز الاادارية	المبلغ (دينار)
801	م / مديرعام والمعاون	256665585
802	الجودة	34076485
803	العقود	155422655
804	الموارد البشرية	436494564
805	القانوني	194145225
806	المالي	501505172
807	التدقيق	289150451
808	الشكاوي	20689619
المجموع الكلي لحساب 31 للمراكز الادارية		1888149756
المجموع الكلي لحساب 31 الرواتب والاجور		23329171196

من الجدول (2) نلاحظ ان مجموع حساب 31  الرواتب والاجور كان بمبلغ  23329171196 دينار وهو يمثل الرواتب النقدية للموظفين متضمنة الرواتب الاسمية ومخصصات الشهادة والمنصب والعائلية والمهنية والاخرى والمكافات التشجيعية وكان نصيب المراكز الانتاجية19549239181 دينار والمراكز الخدمية  1793096507 دينار والمراكز التسويقية 98685752 دينار والمراكز الادارية 1888149756 دينار.

 

جدول (3) توزيع حساب 32 المستلزمات السلعية على مراكز الكلف

5	المراكز الانتاجية للخدمات	المبلغ (دينار)
501	رصافة 1	33465727
502	رصافة 2	40025538
503	كرخ	166907602
504	نقل دولي	5517350
505	بابل	14067249
506	ديوانية	6002075
507	كربلاء	36643256
508	نجف	5580461
509	واسط	15817653
510	مثنى	3672187
511	ذي قار	2914687
512	ميسان	6421036
513	بصرة	612500
514	انبار	-189700
515	ديالى	3405300
516	كركوك	1407871
517	صلاح الدين	614575
518	نينوى	0
المجموع الكلي لحساب 32 لمراكز انتاج الخدمات		342885368
رمز المراكز الخدمية   60	المراكز الخدمية	المبلغ (دينار)
601	حاسبة	104732611
602	تخطيط ومتابعة	3835736
603	تكنلوجيا المغلومات	1116553
604	مخازن	1642019
605	اليات	83352796
606	تفتيش	4157352
607	فني	8558711
608	عقارات واملاك	2883144
المجموع الكلي لحساب 32 للمراكز الخدمية		210278920
رمز المركز التسويقية  70	المراكز التسويقية	المبلغ (دينار)
701	الاعلام	3704060
رمز المراكز الادارية  80	المراكز الاادارية	21823451
801	م / مديرعام والمعاون	250100
802	الجودة	3221307
803	العقود	7687772
804	الموارد البشرية	2891604
805	القانوني	14292691
806	المالي	2829333
807	التدقيق	59700
808	الشكاوي	21823451
المجموع الكلي لحساب 32 للمراكز الادارية		53055959
المجموع الكلي لحساب 32 المستلزمات السلعية		609924307

من الجدول (3)  نلاحظ ان مجموع المستلزمات السلعية كان بمبلغ 609924307 دينار ويتضمن (خدمات الصيانة- دعاية وطبع وضيافة- نقل وايفاد واتصالات) وكان نصيب المراكز الانتاجية 342885368 دينار والمراكز الخدمية 210278920دينار والمراكز التسويقية 3704060 دينار والمراكز الادارية 53055959 دينار.

 

جدول (4) توزيع حساب 33  المستلزمات الخدمية على مراكز الكلف

رمز المراكز الانتاجية للخدمات  50	المراكز الانتاجية للخدمات	المبلغ (دينار)
501	رصافة 1	333036770
502	رصافة 2	20274560
503	كرخ	873185718
504	نقل دولي	4055970
505	بابل	162307317
506	ديوانية	140598589
507	كربلاء	542650913
508	نجف	254326445
509	واسط	104288562
510	مثنى	387606716
511	ذي قار	276132289
512	ميسان	67710982
513	بصرة	44709217
514	انبار	3408036
515	ديالى	139778936
516	كركوك	24210339
517	صلاح الدين	16019339
518	نينوى	4311651
المجموع الكلي لحساب 33 لمراكز انتاج الخدمات		3398612350
رمز المراكز الخدمية   60	المراكز الخدمية	4311651
601	حاسبة	4794921
602	تخطيط ومتابعة	3437465
603	تكنلوجيا المغلومات	5704212
604	مخازن	37968277
605	اليات	109448138
606	تفتيش	4323661
607	فني	137128491
608	عقارات واملاك	10599211
المجموع الكلي لحساب 33 للمراكز الخدمية		313404377
رمز المراكز الانتاجية للخدمات   70	المراكز التسويقية	المبلغ (دينار)
701	الاعلام	112668583
رمز المراكز الادارية  80	المراكز الاادارية	المبلغ (دينار)
801	م / مديرعام والمعاون	-40182608
802	الجودة	9868362
803	العقود	3992005
804	الموارد البشرية	32289123
805	القانوني	22964988
806	المالي	34302107
807	التدقيق	17857328
808	الشكاوي	17781506
المجموع الكلي لحساب 33 للمراكز الادارية		98872812
المجموع الكلي لحساب 33 المستلزمات الخدمية		3923558121

من الجدول (4) نلاحظ ان مجموع حساب 33 المستلزمات الخدمية كان بمبلغ  3923558121 دينار وهو يمثل ويتضمن (خدمات الصيانة-دعاية وطبع وضيافة-نقل وايفاد واتصالات) وكان نصيب المراكز الانتاجية من المستلزمات الخدمية 3398612350 دينار والمراكز الخدمية 31344377 دينار والمراكز التسويقية 112668583 دينار والمراكز الادارية 98872811 دينار.

 

جدول (5 ) توزيع حساب 36  فوائد وايجار الاراضي على مراكزالكلف

رمز المركز الانتاجية للخدمات  50	المراكز الانتاجية للخدمات	المبلغ (دينار)
501	رصافة 1	30058295
502	رصافة 2	4936389
503	كرخ	33930376
504	نقل دولي	852649
505	بابل	67462181
506	ديوانية	4487626
507	كربلاء	4128616
508	نجف	6462181
509	واسط	5654409
510	مثنى	1032154
511	ذي قار	5250522
512	ميسان	3455472
513	بصرة	5026141
514	انبار	2019432
515	ديالى	4712007
516	كركوك	2692576
517	صلاح الدين	3365720
518	نينوى	7584088
المجموع الكلي لحساب 36 لمراكز انتاج الخدمات		193110834
رمز المركز الخدمية   60	المراكز الخدمية	(المبلغ ) دينار
601	حاسبة	2109184
602	تخطيط ومتابعة	718020
603	تكنلوجيا المغلومات	314134
604	مخازن	628268
605	اليات	1256535
606	تفتيش	762896
607	فني	1121907
608	عقارات واملاك	493639
المجموع الكلي لحساب 36 للمراكز الخدمية		7404583
رمز المركز الانتاجية للخدمات   70	المراكز التسويقية	المبلغ ) دينار)
701	الاعلام	359010
رمز المركز الادارية  80	المراكز الاادارية	المبلغ ( دينار)
801	م / مديرعام والمعاون	628268
802	الجودة	134629
803	العقود	583391
804	الموارد البشرية	1884803
805	القانوني	628268
806	المالي	1929679
807	التدقيق	1166783
808	الشكاوي	89753
المجموع الكلي لحساب 36 للمراكز الادارية		7045573
المجموع الكلي لحساب 36 الفوائد وايجار الاراضي		207920000

من الجدول (5)  نلاحظ  ان مجموع  فوائد وايجار الاراضي كان بمبلغ 207920000 دينار ويضمن (ايجار الاراضي) وكان نصيب المراكز الانتاجية  193110834 دينار والمراكز الخدمية  7404583 دينار والمراكز التسويقية 359010 دينار والمراكز الادارية 7045573 دينار.

 

 

 

 

جدول ( 6) توزيع حساب 37  الاندثارات على مراكز الكلف

رمز المركز الانتاجية للخدمات  50	المراكز الانتاجية للخدمات	المبلغ (دينار)
501	رصافة 1	77010860
502	رصافة 2	220053448
503	كرخ	855720797
504	نقل دولي	3930380
505	بابل	107796935
506	ديوانية	18210198
507	كربلاء	179357858
508	نجف	27304040
509	واسط	28501594
510	مثنى	6966639
511	ذي قار	23571791
512	ميسان	14219374
513	بصرة	19486641
514	انبار	5718279
515	ديالى	19247651
516	كركوك	11986625
517	صلاح الدين	14665930
518	نينوى	28605945
المجموع الكلي لحساب 37 الاندثارات لمراكز انتاج الخدمات		1662354985
رمز المركز الخدمية   60	المراكز الخدمية	المبلغ ) دينار)
601	حاسبة	11694028
602	تخطيط ومتابعة	3036653
603	تكنلوجيا المغلومات	2013527
604	مخازن	2876260
605	اليات	329385671
606	تفتيش	3907290
607	فني	6137293
608	عقارات واملاك	3447326
المجموع الكلي لحساب 37 الاندثارات للمراكز الخدمية		362498048
رمز المركز الانتاجية للخدمات   70	المراكز التسويقية	المبلغ (دينار)
701	الاعلام	2384743
رمز المركز الادارية  80	المراكز الاادارية	المبلغ (دينار)
801	م / مديرعام والمعاون	4070169
802	الجودة	1238196
803	العقود	3840369
804	الموارد البشرية	8567876
805	القانوني	3605149
806	المالي	9220757
807	التدقيق	5149790
808	الشكاوي	622848
المجموع الكلي لحساب 37 للمراكز الادارية		36315154
المجموع الكلي لحساب 37 الاندثارات		2063552930

نلاحظ من الجدول (6) ان مجموع الاندثارات كان بمبلغ 2063552930 دينار  وبلغ نصيب المراكز الانتاجية 1662354985 دينار والمراكز الخدمية 362498048 دينار والمراكز التسويقية 2384743 دينار والمراكز الادارية 36315154 دينار.

 

 

 

 

جدول ( 7) توزيع حساب 38  المصروفات التحويلية على مراكز الكلف

رمز المركز الانتاجية للخدمات  50	المراكز الانتاجية للخدمات	المبلغ (دينار)
501	رصافة 1	30154311
502	رصافة 2	23166690
503	كرخ	43235920
504	نقل دولي	6319560
505	بابل	31976355
506	ديوانية	22816571
507	كربلاء	21108869
508	نجف	31861200
509	واسط	27591391
510	مثنى	7289120
511	ذي قار	26739506
512	ميسان	18040340
513	بصرة	25077098
514	انبار	10146442
515	ديالى	23854882
516	كركوك	15411104
517	صلاح الدين	17624716
518	نينوى	36312692
المجموع الكلي لحساب 38 لمراكز انتاج الخدمات		430629747
رمز المركز الخدمية   60	المراكز الخدمية	المبلغ (دينار)
601	حاسبة	11902981
602	تخطيط ومتابعة	5280437
603	تكنلوجيا المغلومات	3642896
604	مخازن	4842466
605	اليات	7864891
606	تفتيش	5812026
607	فني	7288009
608	عقارات واملاك	4658561
المجموع الكلي لحساب 38 للمراكز الخدمية		39389286
رمز المركز الانتاجية للخدمات   70	المراكز التسويقية	المبلغ (دينار)
701	الاعلام	3896962
رمز المركز الادارية  80	المراكز الاادارية	المبلغ (دينار)
801	م / مديرعام والمعاون	5534203
802	الجودة	2858352
803	العقود	5211387
804	الموارد البشرية	10795620
805	القانوني	5511856
806	المالي	11257348
807	التدقيق	7357059
808	الشكاوي	2558181
المجموع الكلي لحساب 38 للمراكز الادارية		51084005
المجموع الكلي لحساب 38 المصروفات التحويلية		525000000

نلاحظ من الجدول (7) ان مجموع المصروفات التحويلية كان بمبلغ 525000000 دينار وبلغت المراكز الانتاجية 430629747 دينار والمراكز الخدمية 39389286 دينار والمراكز التسويقية 3896962 دينار والمراكز الادارية 51084005 دينار .

 

 

 

 

جدول ( 8) توزيع حساب 39 مصروفات سنوات سابقة على مراكز الكلف

رمز المركز الانتاجية للخدمات  50	المراكز الانتاجية للخدمات	المبلغ (دينار)
501	رصافة 1	98126112
502	رصافة 2	54347277
503	كرخ	89208759
504	نقل دولي	11111606
505	بابل	63662766
506	ديوانية	74381909
507	كربلاء	504133300
508	نجف	104477778
509	واسط	40200899
510	مثنى	18237260
511	ذي قار	35640359
512	ميسان	22890902
513	بصرة	29417805
514	انبار	13895021
515	ديالى	35849492
516	كركوك	88785705
517	صلاح الدين	22599330
518	نينوى	39912989
المجموع الكلي لحساب 39 للمراكز انتاج الخدمات		1559326379
رمز المركز الخدمية   60	المراكز الخدمية
601	حاسبة	212447110
602	تخطيط ومتابعة	10598207
603	تكنلوجيا المغلومات	8777351
604	مخازن	10022606
605	اليات	13112231
606	تفتيش	11196289
607	فني	13648116
608	عقارات واملاك	8477152
المجموع الكلي لحساب 39 للمراكز الخدمية		758311952
رمز المركز الانتاجية للخدمات   70	المراكز التسويقية
701	الاعلام	9243879
رمز المركز الادارية  80	المراكز الاادارية
801	م / مديرعام والمعاون	10645257
802	الجودة	8154723
803	العقود	10849691
804	الموارد البشرية	18103823
805	القانوني	10277175
806	المالي	18289866
807	التدقيق	13058469
808	الشكاوي	7246563
المجموع الكلي لحساب 39 للمراكز الادارية		96625668
المجموع الكلي لحساب 39 مصروفات سنوات سابقة		741027778

نلاحظ  من الجدول (8) نلاحظ ان مجموع مصروفات سنوات سابقة كان بمبلغ 1741027778 دينار وكان نصيب المراكز الانتاجية 1559326379 دينار والمراكز الخدمية  758311952 دينار والمراكز التسويقية 9243879 دينار والمراكز الادارية 96625668 دينار .

 

3-3  اعداد تقارير التكاليف (المعلومات)

تتمثل مخرجات نظام محاسبة التكاليف بأعداد تقرير او كشف توزيع الاستخدامات على مراكز التكاليف للسنة المالية المنتهية 2015 و كشف حساب الانتاج والمتاجرة والارباح والخسائر للسنة  المالية المنتهية في 31/ كانون الاول / 2015 وكالاتي:

تقرير او كشف توزيع الاستخدامات على مراكز التكاليف للسنة المالية المنتهية 2015

كشف رقم ( 1  )

وزارة النقل الشركة العامة لا دارة النقل الخاص

كشف توزيع الاستخدامات على مراكز الكلفة للسنة المالية المنتهية في 31 كانون الاول /2015
رقم الدليل المحاسبي	الاستخدامات	كلفة الانتاج  5 دينار	كلفة الخدمات الانتاجية 6 دينار	كلفة الخدمات التسويقية 7 دينار	كلفة الخدمات الادارية 8 دينار	المجموع دينار
31	كلف العاملين	19549239181	1793096507	98685752	1888149756	23329171196
32	المستلزمات السلعية	342885368	210278920	3704060	53055959	609924307
33	المستلزمات الخدمية	3398612350	313404377	112668583	98872811	3923558121
36	الفوائد وايجار الاراضي	193110834	7404583	359010	7045573	207920000
37	الاندثارات	1662354985	362498048	2384743	36315154	2063552930
المجموع		25146202718	2686682435	217802148	2083439253	30134126554

         المصدر النظام المحاسبي الموحد بالاعتماد على الجداول السابقة

 

تقرير او كشف رقم (2 )  الشركة العامة لا دارة النقل الخاص

حساب الانتاج والمتاجرة والارباح والخسائر للسنة  المالية المنتهية في 31/ كانون الاول / 2015

رقم الدليل المحاسبي	التفاصيل	2015/ دينار
41-45	ايرادات النشاط الجاري	39090214080
	تنزل كلفة النشاط الجاري
5	كلفة الإنتاج	25146202718
6	كلفة الخدمات الانتاجية	2686682435
	صافي كلفة النشاط الجاري	27832885153
	فائض (عجز) النشاط الجاري	11257328927
7	تنزل كلفة الخدمات التسويقية	(217802148)
	فائض (عجز) الانتاج والمتاجرة	11039526779
8	تنزل كلفة الخدمات الادارية	(2083439253)
	فائض ( عجز) العمليات الجارية	8956087526
	تضاف الايرادات التحويلية والاخرى
48	الايرادات التحويلية	121329614
49	الايرادات الاخرى	622493999
	مجموع الايرادات التحويلية والاخرى	743823613
	تنزل المصروفات التحويلية والاخرى
38	المصروفات التحويلية	(525000000)
39	المصروفات الاخرى	(1741027778)
	مجموع المصروفات التحويلية والاخرى	(2266027778)
	الفائض (العجز)	7433883361
	الفائض موزع  وفق المادة (11) من قانون الشركات العامة رقم 22 لسنة 1997 (المعدل)  كما يلي
2681	حصة الخزينة 45%	3345247512
2232	حصة البحث والتطوير 7%	520371835
2231	حصة الخدمات الاجتماعية 5%	371694168
223	المتبقي احتاطي عام	578896837
2682	حصة العاملين 33%	2617673009

المصدر النظام المحاسبي الموحد  وكشف  رقم (1 ) وتحليل الايرادات بالاعتماد على المعلومات العائدة للشركة (القوائم المالية)

3-4  احتساب كلفة خدمات النقل : سيتم احتساب كلفة خدمات النقل لقسم الكرخ علما ان قسم الكرخ يقدم لسائقي المركبات العاملة على خطوط  قسم الكرخ الخدمات الاتية:

• خدمة تسجيل المركبة لاول مرة – تسجيل المركبة للعمل على خط معين.
• خدمة تغير الخطوط للمركبات – تغير الخط من الخط السابق الى الخط الجديد المرغوب به.
• خدمة بحث المركبة – للتاكد من الخط الذي تعمل عليه المركبة وبراءة ذمة المركبة من الديون.
• خدمة البطاقة الذكية –االموافقة على انطلاقة المركبة من والى الخط المعين المسجلة عليه.
• خدمة مراقبة الخطوط – مراقية الخطوط العاملة في قسم الكرخ.

وسيتم تطبيق نظام محاسبة التكاليف  بالاعتماد على اسلوب  التكاليف على اساس الانشطة ABC وكالاتي:

جدول (9) موجهات الكلفة

رقم الحساب	اسم الحساب	موجه الكلفة
31	الرواتب والاجور	عدد العاملين
32	المستلزمات السلعية
	الوقود والزيوت	عدد السيارات
	الادوات الاحتياطية	عدد السيارات
	اللوازم والمهمات	كمية المواد المصروفة
	القرطاسية	كمية المواد المصروفة
	الماء والكهرباء	قوائم الكهرباء التي تخص المرائب العاملة في قسم الكرخ
33	المستلزمات الخدمية
	خدمات الصيانة	عدد السيارات
	دعاية وطبع وضيافة	عدد المطبوعات
	نقل وايفاد واتصالات	عدد العاملين
36	فوائد ايجار الاراضي	عدد الارضي المؤجرة في قسم الكرخ
37	الاندثارات	عدد الموجودات الثابتة التابعة لمرائب قسم الكرخ

 

جدول (10)  توزيع الكلف غير المباشرة بموجب معدلات التحميل

التكاليف  الغير مباشرة	كلفة خدمة تسجيل المركبة (دينار)	كلفة خدمة تغير الخطوط (دينار)	كلفة خدمة البحوث (دينار)	كلفة خدمة البطاقة الذكية (دينار)	كلفة خدمة مراقبة الخطوط (دينار)	المجموع	الملاحظات
المستلزمات السلعية	41927190	120271949	4362965	–	345499	166907603	جدول (3)
معدل التحميل	0.002	0.721	0.026	–	0.251	100%
المستلزمات الخدمية	162791686	354807425	8790547	–	446796060	873185718	جدول (4)
معدل التحميل	0.19	0.29	0.01	–	0.51	100%
فوائد وايجار الاراضي	–	3290600	–		30639776	33930376	جدول (5)
معدل التحميل	–	0.09698	–	–	0.90302	100%
الاندثارات	176447415	679273382	–	–	–	855720797	جدول (6)
معدل التحميل	0.206197413	0.793802587	–	–	–	100%
مجموع التكاليف غير مباشرة						1929744494

ملاحظة : الحسابات 38 و39 لم يتم توزيعها لا نها لا تضيف قيمة تم الغاء وها علما ان خدمات النقل  المذكورة اعلاه لم تستفد منها وتمثلت بالمصروفات التحويلية ومصروفات سنوات سابقة.

نلاحظ من الجدول (10) ان كل خدمة اخذت نصيبها من التكاليف الغير مباشرة حسب موجه الكلفة وهو اساس علمي وعادل في التوزيع.

 

جدول ( 11) كلفة خدمات النقل الخاص لقسم الكرخ بموجب ABC))

التفاصيل	كلفة خدمة تسجيل المركبة (دينار)	كلفة خدمة تغير الخطوط (دينار)	كلفة خدمة البحوث (دينار)	كلفة خدمة البطاقة الذكية (دينار)	كلفة خدمة مراقبة الخطوط (دينار)	مجموع التكاليف (دينار)	الملاحظات
التكاليف المباشرة	97588378	1043768268	106515175	28650873	12940957	2167773561	جدول رقم (2) وبالاعتماد على قوائم الرواتب وعدد العاملين تم توزيعها على الخدمات
التكاليف غير المباشرة	339972187	1192178832	18034777	–	566295391	1929744494	هذا الرقم يمثل المجموع الحسابات من 32 الى 37 المدرجة ادناه
المستلزمات السلعية	41927190	120271949	4362965	–	345499	166907603	جدول رقم 10
المستلزمات الخدمية	162791686	354807425	8790547	–	446796060	873185718	جدول رقم 10
فوائد وايجار الاراضي	–	3290600	–		30639776	33930376	جدول رقم 10
الاندثارات	176447415	679273382	–	–	–	855720797	جدول رقم 10
مجموع التكاليف المباشرة وغير المباشرة	1315870556	223594710	124549952	28650873	579226348	4097518145	مجموع الكلف المياسرة  وغير المباشرة
+ حصتها من المراكز الخدمية 19%[1] حسب تقدير الادارة العليا وبموجب استفادة خدمة تغيير الخطوط والبطاقة الذكية	_	13441138	_	_	290161700	483602828	حصة كل خدمة من المراكز الخدمية وحسب استفادة الخدمة المعنية منها بالاعتماد على معلومات الادارة العليا ومسؤولين الخدمات
+حصتها من المراكز الادارية 19% حسب تقدير الادارة العليا واستفادة خدمة تغير الخطوط	–	375019065	–	_	–	375019065	حصة كل خدمة من المراكز الادارية وحسب استفادة الخدمة المعنية منها
+حصتها من المراكز التسويقية19% حسب تقدير الادارة العليا وعدد اعلانات قسم الكرخ على خدمة تغيير الخطوط	_	39204566	_	_	_	39204566	حصة كل خدمة من المراكز التسويقية وحسب استفادة الخدمة المعنية منها
مجموع التكاليف الإجمالية	1357064669	2709076393	119668687	28650873	780883992	4995344614
÷ عدد السيارات العاملة في قسم الكرخ	+ 53193	+ 53193	+ 53193	+ 53193	+ 53193
كلفة الوحدة الواحدة من خدمات النقل الخاص	25125	50929	2250	539	14680
تسعيرة كل خدمة	30000	45000	3000	2000	20000
ربح او خسارة خدمات النقل الخاص	4875	(5929)	(750)	1461	5320

الجدول اعداد الباحثتان

نلاحظ من الجدول (11) ان كلفة خدمات النقل بلغت (25125 دينار -50929 دينار- 2250 دينار -539 دينار -14680 دينار) على التوالي بموجب نظام محاسبة التكاليف وعند مقارنتها بسعر بيع الخدمة لاحظنا ان خدمة تسجيل المركبة وخدمة البطاقة الذكية وخدمة مراقبة الخطوط حققت ربح اما باقي الخدمات فحققت خسارة بمقدار (5929)-(750) على التوالي والسبب هو عدم الاعتماد على الكلفة الحقيقية للخدمة عند تحديد الاسعار وعليه تم اثبات فرضية البحث التي مفادها (ان اعتماد الادارة على تقارير نظام محاسبة التكاليف يساعدها على التحديد السليم لتكاليف الخدمات ومن ثم يؤدى إلى ترشيد القرارات التسعيرية) .

جدول  (12) مقارنة كلف الخدمات بموجب النظام التقليدي ونظام  ABC

خدمات النقل   الخاص
التفاصيل	خدمة تسجيل المركبة	خدمة تغيير الخطوط	خدمة البحوث	خدمة البطاقة الذكية	خدمة مراقبة الخطوط	المجموع	الملاحظات
التكاليف المباشرة	97588378	1043768268	106515175	28650873	12940957	2167773561	مج حساب 31 بموجب قوائم الرواتب  لكل خدمة
الرواتب والاجور
التكاليف غير المباشرة	451089953	107402370	139623080	193324266	1929744494	451089953	مج الحسابات من 32 الى 37
المستلزمات السلعية	28374293	70101193	16690760	21697988	30043369	166907603	حساب 32 بموجب النظام التقليدي لكل خدمة على اساس عدد العاملين
المستلزمات الخدمية	148441572	366738002	87318572	113514143	157173429	873185718	حساب 33 بموجب النظام التقليدي لكل خدمة على اساس عدد العاملين
فوائد وايجارات الاراضي	5768164	14250758	3393038	4410949	6107468	33930376	حساب 36  بموجب النظام التقليدي لكل خدمة على اساس عدد العاملين
الاندثارات	145472535	359402735	85572080	111243704	154029743	855720797	حساب 37 بموجب النظام التقليدي لكل خدمة على اساس عدد العاملين
+ حصتها من المراكز الخدمية	82212481	203113188	48360283	62868368	87048509	483602828	نصيبها من المراكز الخدمية موزع على اساس عدد العاملين
+ حصتها من المراكز الادارية	63753241	157508007	37501907	48752478	67503432	375019065	نصيبها من المراكز الادارية موزع على اساس عدد العاملين
+ حصتها من المراكز التسويقية	6664776	16465918	3920457	5096594	7056822	39204566	نصيبها من المراكز التسويقية موزع على اساس عدد العاملين
مجموع التكاليف الاجمالية	578275440	2231348069	389272272	396235097	521903729	4995344514
÷ عدد السيارات العاملة في قسم الكرخ	÷53193	53193	53193	53193	53193
كلفة الوحدة الواحدة من خدمات النقل الخاص بموجب النظام التقليدي	10871	41948	7318	7449	9812		كلفة الخدمة بموجب النظام التقليدي
كلفة الوحدة الواحدة من خدمات النقل الخاص بموجب نظام ِABC	25125	50929	2250	539	14680		كلفة الخمة بموجب نظام ABC
الفرق	-14254	-8981	5068	6910	-4868		الفرق بين الكلف بموجب النظامين
ربح او خسارة خدمات النقل الخاص بموجب النظام التقليدي	19129	3052	-4318	-5449	-10188		ربح او خسارة خدمات النقل الخاص بموجب النظام التقليدي
ربح او خسارة خدمات النقل الخاص بموجب  نظام ِABC	4875	(5929)	750	1461	5320		ربح او خسارة خدمات النقل الخاص بموجب  نظام ِABC

الجدول اعداد الباحثتان

 

نلاحظ من الجدول (12) ان كلف خدمات النقل الخاص بموجب النظام التقليدي كانت غير دقيقة لاعتمادها على اساس توزيع واحد يتمثل بعدد العاملين في قسم الكرخ عند توزيع التكاليف غير المباشرة وحصة قسم الكرخ من المراكز الخدمية  والادارية والتسويقية  البالغ عددهم 204 عامل موزعين (37,27,20,85,35) على التوالي على خدمات النقل الخاص (تسجيل الخطوط, تغيير الخطوط,, البحوث, البطاقة لذكية ,مراقبة الخطوط ) اي بنسب توزيع ثابتة لكل من التكاليف غير مبشرة وحصتها من المراكز لخدمية والأدرية والتسويقية وكلاتي (17%-42%-10%-13%-18%) على التوالي لخدمات النقل الخاص ويتبين لنا انه اسس غير عادل لا يستند على اسس علمية  اما نظام ABC  خصص ووزع التكاليف غير لمبشرة على اساس موجه الكلف ومعدل  تحميل استفادة كل خدمة من تلك التكاليف وبهذا يكون نظام ABC اكثر عدالة في توزيع التكاليف لان حذف التكاليف التي لا تضيف قيمة لتلك الخدمة وخصصها على الخدمة على اساس نسبة الاستفادة من تلك التكاليف.

3-5  قرارات التسعير

سوف نستخدم طريقة تسعير اجمالي التكاليف وبموجب هذه الطريقة تضاف الى اجمالي كلفة الخدمة هامش الربح , ومن خلال المقابلة مع قسم التخطيط والمتابعة في الشركة تبين ان هامش الربح الذي تسعى الشركة الى تحقيقه  يقدر بمعدل 20% وعليه يمكن تسعير كل خدمة نقل على حدة وكما في الجدول رقم ( 13 )

جدول رقم (13 ) تسعير خدمات النقل الخاص

نوع الخدمة	كلفة الخدمة (دينار)	هامش الربح 20% (دينار)	سعر الخدمة (دينار)
خدمة تسجيل المركبة	25125	5025	30150
خدمة تغيير الخطوط	50929	10186	61115
خدمة بحث المركبة	2250	450	2700
خدمة البطاقة الذكية	539	108	647
خدمة مراقبة الخطوط	14680	2936	17616

من الجدول (13) نلاحظ انه بموجب طريقة التسعير اجمالي التكاليف زائدا هامش الربح بلغ سعر خدمات النقل (30150-61115-2700-647-17616)على التوالي وهو اقل من سعر الشركة بالنسبة لخدمة التسجيل وتغيير الخطوط اما سعر خدمة بحث المركبة والبطاقة الذكية ومراقبة الخطوط اعلى من السعر المعتمد من قبل الشركة وبهذا السعر الجديد تحقق الشركة هامش الربح المستهدف والبالغ20% (الربح المستهدف حسب تعليمات وتوقعات الادارة العليا وقسم التخطيط والمتابعة).

 

 

 

 

جدول (14 ) مقارنة الاسعار

نوع الخدمة	كلفة الخدمة (دينار)	سعر الخدمة لدى الشركة (دينار)	سعر الخدمة الجديد (دينار)	الفرق بين السعرين	ربح او خسارة السعر القديم	ربح او خسارة السعر الجديد	الملاحظات
خدمة تسجيل المركبة	25125	30000	30150	-150	4875	5025	كفاءة السعر الجديد
خدمة تغيير الخطوط	50929	45000	61115	-16115	(5929)	10186	كفاءة السعر الجديد
خدمة بحث المركبة	2250	3000	2700	300	750	450	كفاءة السعر الجديد
خدمة البطاقة الذكية	539	2000	647	1353	1461	108	كفاءة السعر الجديد
خدمة مراقبة الخطوط	14680	20000	17616	2384	5320	2936	كفاءة السعر الجديد

نلاحظ من الجدول (14) كفاءة السعر الجديد حيث حقق ربح لكافة خدمات النقل الخاص  والتي كانت بموجب لاتتلائم مع هامش السعر القديم تحقق خسارة لخدمة تسجيل المركبة وبحث المركبة وعلى الرغم من ذلك فان الربحية كانت قليلة الربح الذي تسعى لتحقيقه الشركة , وعليه تم اثبات فرضية البحث  الثانية التي مفادها (يتم اتخاذ قرارات تسعير لخدمات النقل بكفاءة عند تصميم نظام تكاليف معتمد لهذا الغرض).

 

الاستنتاجات والتوصيات  

اولا- الاستنتاجات اهم الاستنتاجات التي توصل اليها البحث هي :

1. استخدام نظام محاسبة التكاليف على اساس الانشطة ABC يساعد على تحديد وقياس كلفة خدمات النقل بصورة صحيحة.
2. يلعب نظام محاسبة التكاليف على اساس الانشطة ABC دورا مهما في صنع القرارات الادارية وخاصة قرارات التسعير لخدمة النقل .
3. يوفر نظام محاسبة التكاليف على اساس الانشطة ABC بيانات تفصيلية دقيقة تساعد في تحسين كفاءة قرارات التسعير.
4. اتخاذ القرارات الادارية يعتمد بصورة اساسية على مخرجات نظام محاسبة التكاليف.
5. تصميم نظام محاسبة تكاليف بالاعتماد على اسلوب محاسبة التكاليف على اساس الانشطة ABC يوفر معلومات دقيقة تقوم على اسس علمية ويؤدي ذلك الى توزيع عادل للتكاليف والغاء التكاليف التي لا تضيف قيمة .

ثانيا- التوصيات فهي :

1. ضرورة توفير مقومات نظام محاسبة التكاليف بصورة متكاملة في قطاع خدمات النقل حتى يحقق هذا النظام الاهداف المطلوبة منه بكفاءة.
2. تصميم نظام لمحاسبة التكاليف من خلال الاعتماد على المقومات والاسس والمبادى العلمية.
3. ضرورة الاعتماد على مخرجات نظام محاسبة التكاليف في ربط الاسعار بتكاليف الخدمة للتحديد السليم لتكاليف انتاج تلك الخدمات وبالتالي اتخاذ قرارات تسعيرية رشيدة.
4. توفير موظفين او متخصصين ذو كفاءة علمية لتطبيق نظام محاسبة التكاليف في قطاع خدمات النقل.

المصادر

• ديوان الرقابة المالية الاتحادي
• النظام المحاسبي الموحد 2011.
• محمد، حنفي زكي وآخرون، ٢٠٠٠” أساسيات محاسبة التكاليف” مطبعة جامعة القاهرة، مصر.
• درغام ,ماهر موسى,2007, مدى توفر المقومات الاساسية اللازمة لتطبيق نظام تكاليف الانشطة في الشركات الصناعية في قطاع غزة , دراسة ميدانية ,مجلة الجامعة الاسلامية (سلسلة الدراسات الانسانية) , المجلد الخامس عشر ،العدد الثاني.

5- زهير محمود دردر 2013 ,محاسبة التكاليف, دار المريخ للنشر والطباعة .

6-Atkinson ,A,,A Kaplan ,R,S ,Matsumura ,E ,M ,and ,Young SM Saddle River new  Jersy ,prentice ,Hall(2007).

7-Blocher,Edward J. Stout ,David E. & Cokins , Gary,Cost Management A Staategic Emphasis Fifth Edition , McGraw -Hill, Boston,(2010)

8- Drury, Colin, Management and Cost Accounting for Business, 3^rd , Bath : UK, Patrick Bond (2005).

9-Horngren, Charles T. , Dater, Srikant M. , Foster, George , Rajan, Madhav V. & Ittner, Christopher ” Cost Accounting : A Managerial Emphasis “, 13th ed., Pearson Prentice-Hall, USA, (2014.)

10-Hilton, Ronald w.,”Managerial Accounting Creating Value in a Dynamic Business Environment”, 6th ed., USA: McGraw-Hill Co., Inc,(2009).

11- Garrison, Ray, H. & Noreen, Eric, W: “Managerial Accounting”, 11² Ed., McGraw-Hill, Singapore,(2008).

12-Kocakula.M.C,using Activity Based Costing (ABC) to Measure profitability on commercial loan profit Journal of performance management ,(2007).

ملحق رقم (1)

المجموعة الدفترية والمستندية للتكاليف من المقومات الاساسية لاي نظام تكاليف هو المجموعة الدفترية والمستندية والتي يتم من خلالها تتبع وتسجيل عناصر الكلفة على مراكز الكلفة المعمول بها في الشركة ومن الامور المهمة التي تتحكم في وضع هذه المجموعة هو تحديد طبيعة العلاقة بين المحاسبة المالية وممحاسبة التكاليف فيما اذا كانت مثبتة على طريقةالانفصال او الاندماج (طريقة الانفصال هنا تكون محاسبة التكاليف مستقلة استقلالا تاما وكاملا عن المحاسبة المالية في وسائل حصر البيانات وطريقة التجميع والتبويب) اما (طريقة الاندماج – ترتبط محاسبة التكاليف ارتباطا تاما بالمحاسبة المالية في الاعتماد على وسائل واحدة في عمليات حصر وتجميع البيانات المتعلقة بالنشاط وخاصة فيما يتعلق بعناصر الكلفة -الاستخدامات) وهناك طريقة شبه الاندماج هي خليط من طريقتي الانفصال والاندماج وتكون اقرب الى الاندماج من الانفصال حيث تعتمد على وسائل واحدة في عمليات حصر وتجميع البيانات ومن مميزاتها تسوية الفروقات والاختلافات الحاصلة بين المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف اولا باول بالاضافة الى انها لاتتطلب مجموعة مستندية مستقلة لمحاسبة التكاليف لكون وسائل الحصر والتجميع واحدة.

سند قيد التكاليف
	تفاصيل المستند في النظام المالي
اسم الدائرة _________________	نوع المستند _________________
رقم المستند ________________	رقم المستند__________________
تاريخ المستند _______________	تاريخ المستند_________________

 

رمز مركز الكلفة	مدين		دائن		التفاصيل	رقم الدليل المحاسبي
	فلس	دينار	فلس	دينار
					المجموع فقط
المنظم                   محاسب التكاليف                مدير التكاليف             المدير العام

اعداد الباحثان بالاعتمادعلى الدليل الاسترشادي لديوان الرقابة المالية الاتحادي (طريقة الانفصال)

 

سجل اليومية العامة للتكاليف للفترة من—————-ولغاية ———————–									اسم الدائرة—————————–
اسم الحساب _________________ رقم الحساب _____________________
رمز مركز الكلفة	تاريخ المستند	رقم المستند	نوع المستند المالي	رقم المستند المالي	تاريخه	مدين		دائن			التفاصيل
						فلس	دينار	فلس		دينار
						مجموع المدين		مجموع الدائن

سجل اليومية العامة للتكاليف

 

سجل الاستاذ العام للتكاليف ( حسب عناصر الاستخدامات) للفترة من———-لغاية ——–								اسم الدائرة—————-
رقم الحساب _______________ اسم الحساب _________ مجموع المدين ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ مجموع الدائن ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ  الرصيد ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
رقم المستند	تاريخه	رقم الحساب	اسم الحساب	تاريخه	رمز مركز الكلفة	المبلغ المدين	المبلغ الدائن

 

[1] ^{تم اعتماد هذه النسبة من لدن الادارة العليا  عبر التداول معهم وقدرتها بنسبة 19% لقسم الكرخ ووزعت حسب  مقدار استفادة كل خدمة منها .}